Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 3.6. Види податків та підстави для їх класифікації


Різноманіття існуючих податків викликає необхідність їх класифікації (поділу на види) на певній основі. Крім того, віднесення того чи іншого податку до певного виду дозволяє чіткіше усвідомити зміст і суть даного податку. У теорії оподаткування для класифікації податків використовуються різні критерії.
Спроби класифікації податків відомі з самого початку формування науки про оподаткування. Так, Н. І. Тургенєв в 1818 році писав: «... податки можуть бути всього пристойніше розділені таким чином: 1) податки з доходу від землі; 2) податки з доходів від капіталу ... 3) податки з самих капіталів ... Деякі поділяють податки: 1. На звичайні і незвичайні. 2. На загальні та особливі, дивлячись по тому, чи платять їх всі або деякі. 3. На головні і побічні, дивлячись по тому, більш-менш вони важливі для держави. 4. На речові та особисті, тобто з речей чи осіб. 5. На податки, ПлатиМО грошима або натурою ... »'.
107
Податок як, правова категорія
Найбільш істотне значення в сучасній теорії і практиці оподаткування мають такі підстави класифікації податків:
1) за способом стягнення податків;
2) за суб'єктами-платнику податків;
3) по органу, який встановлює і конкретизує податки;
4) по порядку введення податку;
5) за рівнем бюджету, до якого зараховується податковий
платіж;
6) за цільовою спрямованістю введення податку.
1. За способом стягнення податків
Згідно даній підставі, розрізняють прямі і непрямі податки.
Прямі податки стягуються в процесі накопичення матеріальних благ безпосередньо з доходів або майна платників податків, тому для останніх розмір податку точно відомий. Серед прямих податків виділяють:
Реальні прямі податки, якими обкладається передбачуваний середній дохід, що отримується від того чи іншого об'єкта оподаткування (податок на операції з цінними паперами, податок з власників транспортних засобів, земельний податок та ін ). Особисті прямі податки сплачуються з дійсно отриманого доходу і відображають фактичну платоспроможність. До них відносяться прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток з підприємств і організацій, податок на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування, та ін
Непрямі (інакше - адвалорні) податки стягуються через ціну товару. Це своєрідні надбавки, що включаються державою в ціну товарів і послуг (акцизи, податок на додану вартість, податок з продажів, податок з обороту, спеціальний податок на підтримання основних галузей народного господарства та ін.) Непрямі податки по об'єктах справляння поділяються на непрямі індивідуальні, якими обкладаються строго певні групи товарів (акцизи на окремі групи і види товарів), непрямі універсальні, якими обкладаються всі товари, роботи і послуги, за винятком деякого їх числа (податок на додану вартість), фіскальні монополії, якими обкладаються товари та послуги, виробництво та реалізація яких зосереджені в руках держави (податок з обороту в колишньому СРСР), а також митні збори.
Основна відмінність між прямими і непрямими податками - за місцем формування джерела виплати податку. Якщо при прямому оподаткуванні джерело формується безпосередньо у платника податків, то при непрямому - джерело податку надходить платнику податку у складі інших платежів (в основному у складі ціни).
Іншим критерієм розподілу податків на прямі і непрямі називають теоретичну можливість перекладання податків на споживачів. Цей критерій передбачає, що остаточним платником прямих податків стає той, хто отримує дохід, у той час як остаточним платником непрямих податків виступає споживач товару, на якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни. Тяжкість непрямих податків цілком перекладається на кінцевого споживача продукції і особливо на найменш забезпечені верстви населення. В. І. Ленін навіть називав такі податки податками на бедних2. Непрямі податки, підвищуючи ціни товарів, обмежують можливості розширення внутрішнього ринку та експорту товарів.
Дана класифікація хоча і загальноприйнята, проте вона аж ніяк не є абсолютною, так як прямі податки за певних обставин також можуть бути перекладені на споживача через механізм росту цін. Водночас непрямі податки не завжди можна в повному обсязі перекласти на споживача, оскільки ринок не обов'язково в колишньому обсязі прийме товар за підвищеними цінами. Зокрема, ПДВ традиційно належить до непрямих податків, але в тому випадку, коли ціна товару обмежується платоспроможністю покупця, ПДВ зменшує прибуток виробника, тобто стає прямим податком.
2. По суб'єкту-платнику податків
У відповідності з даним підставою можна виділити такі види податків.
Податки з фізичних осіб (прибутковий податок з фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб, податок на майно, що переходить у порядку спадкування і дарування, курортний збір та ін
).
Податку з підприємств і організацій (податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизи, податок на користувачів автомобільних доріг, податок на майно підприємств і організацій, збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація »і утворених на їх основі слів і словосполучень та ін.)
Цей різновид не випадково названа «податки з підприємств і організацій», а не «податки з юридичних осіб». Це викликано тим, що деякі організації виступають платниками якого-небудь податку, не будучи при цьому юридичною особою, зокрема філії, представництва, відокремлені структурні підрозділи.
Змішані податки, які сплачують як фізичні особи, так і підприємства та організації (держмито, деякі митні збори, податок з власників транспортних засобів та ін.)
3. По органу, який встановлює і конкретизує податки
Діючі в Російській Федерації податки можна розділити на три групи залежно від того, який орган їх вводить і має право змінювати і конкретизувати: федеральні податки, регіональні податки і місцеві податки. Саме такий принцип був обраний законодавцем при класифікації податкових платежів до п. 1 ст. 18 Закону про основи податкової системи.
Федеральні (загальнодержавні) податки. Необхідно відзначити, що розміри ставок, визначення об'єктів оподаткування, платників та методів обчислення федеральних (загальнодержавних) податків, а також порядок зарахування їх сум до бюджетів різних рівнів визначаються законодавством Росії і є єдиними на всій її території. До федеральних податків відносяться наступні: податок на додану вартість; акцизи на окремі групи і види товарів; податок на операції з цінними паперами; мито; податок на 1 прибуток з підприємств і організацій; прибутковий податок з фізичних осіб; податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів; державне мито; податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування; збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень.
Регіональні податки (податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів). Відмінною рисою регіональних податків є те, що конкретні розміри ставок, визначення об'єктів оподаткування, платників та методів обчислення податків встановлюються відповідно до законодавства Росії законодавчими органами суб'єктів федерації: республік у складі Російської Федерації чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів. Регіональними є такі податки: податок на майно підприємств; лісовий дохід; плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем; збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб.
Місцеві податки. Місцеві податки, механізм їх обчислення і справляння вводяться районними та міськими органами відповідно до законодавства Росії і республік у складі Російської Федерації. До таких, зокрема, відносяться:
податок на майно фізичних осіб; земельний податок; реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю; курортний збір, збір за право торгівлі; цільові збори на утримання міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти та ін; податок на рекламу; податок на перепродаж автомобілів; збір з власників собак; ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаних-ми виробами; ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей, збір за видачу ордера на квартиру;
збір за паркування автотранспорту, збір за право використання місцевої символіки, збір за участь у бігах на іподромах; податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери та ін
4. По порядку введення податку
По порядку введення можна виділити податки загальнообов'язкові і факультативні.
Загальнообов'язкові податки встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території незалежно від бюджету, в який вони надходять. При цьому по деяких з них конкретні податкові ставки визначаються законодавчими актами республік у складі Російської Федерації чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно-територіальних утворень. До загальнообов'язковим відносяться всі федеральні податки, передбачені в ст. 19 Закону про основи податкової системи, а також податок на майно підприємств, лісовий дохід, плата за воду (ст. 20 Закону), податок на майно фізичних осіб, земельний податок, реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю (ст. 21 Закону ).
Факультативні податки передбачені основами податкової системи, проте безпосередньо вводитися вони можуть законодавчими актами республік у складі Російської Федерації чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно- територіальних утворень.
Справляння цих податків на тій чи іншій території - компетенція органів місцевого самоврядування. До факультативних відносяться збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб, а також всі місцеві податки, за виключення тих, які є загальнообов'язковими.
5. За рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж
Відповідно до бюджетної системою Росії податкові платежі надходять до бюджетів різних рівнів, на підставі чого податкові платежі можна підрозділити на закріплені та регульовані.
Закріплені податки безпосередньо і повністю надходять до конкретного бюджету або позабюджетний фонд. Серед закріплених податків виділяють податки, що надходять до федерального бюджету, в регіональний бюджет, до місцевого бюджету, у позабюджетний фонд.
Регулюючі (різнорівневі) податки надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорції, згідно з бюджетним законодавством. На сьогоднішній день в податковій системі Росії діють два таких податку: податок на прибуток з підприємств і організацій та прибутковий податок з фізичних осіб. Суми відрахувань за такими податками, що зараховуються безпосередньо до республіканського бюджету республіки у складі Російської Федерації, в крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і бюджети інших рівнів, визначаються при затвердженні бюджету кожного з суб'єктів федерації.
Б. За цільової спрямованості введення податку
Відповідно з цим підставою можна виділити податки абстрактні і цільові. Дане підставу знаходить своє місце практично при кожному розгляді класифікації податків; так, Л. Окунева називає їх загальними податками і спеціальнимі3.
Абстрактні (загальні) податки вводяться державою для формування бюджету в цілому, тоді як цільові (спеціальні) податки вводяться для фінансування конкретного напрямку витрат держави, наприклад збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб, цільові збори на утримання міліції, на благоустрій територій та інші цілі. Як правило, для цільових податкових платежів створюється спеціальний фонд (позабюджетний) або в самому бюджеті для подібного виду податків вводиться спеціальна стаття.
У спеціальній науковій літературі можна зустріти й інші підстави класифікації податків. Так, С. Пепеляєв виділяє розкладкові (контінгентірованние, репартіціонние) і кількісні податки. Суть першого полягає в тому, що їх розмір визначений виходячи з конкретного необхідного витрати. Сума податку просто розподіляється між платниками. Водночас кількісні (пайові, квотатівние) податки виходять з можливості платника заплатити податок і враховують його майновий стан. Виділяють також разові і систематичні (регулярні, поточні) налогі4.
Залежно від мотивації економічної поведінки господарюючого суб'єкта деякі автори виділяють умовно-постійні податки, фіксовані, тобто ті, які не залежать безпосередньо від рівня виробництва, продажу та інших економічних показників, пов'язаних з діловою активністю (наприклад, податок на майно, на користування природними ресурсами, податки на окремі види діяльності та ін), а також умовно-змінні, які більш тісно пов'язані з економічною діяльністю суб'єктів (всі види прибуткових податків, акцизи, ПДВ і т. д .). Ці податки орієнтовані на вирівнювання результатів економічного змагання, тобто стримування явних лідерів і підтримку аутсайдерів як у сфері виробництва, так і споживання. Умовно-змінні податки є основним джерелом бюджетних поступленій5.
  Американські економісти Ентоні Б. Аткінсон і Джозеф Е. Стіг-осіб, розглядаючи типи податків, що встановлюються на діяльність фірми, виділяють податки на фактори виробництва (податок на фонд заробітної плати, податок на прибуток з корпорацій) і податки на валовий випуск або валові витрати ( податок на додану вартість, податок з обороту) 6.
  Класифікація податків проводиться також і за іншими критеріями, деякі з яких відображені в гол. 8 цього посібника.
  1. Тургенєв Н. І. Досвід теорії податків. М., 1937. С. 28.
  2. В. І. Ленін. зібр. соч. 5-е вид. Т. 6. С. 262.
  3. Окунева Л. Податки та оподаткування в Росії. М.: Финстатинформ, 1996. С. 23.
  4. Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 36-38.
  5. Якою бути податкову реформу в Росії. Єкатеринбург, 1993. С. 114.
  6. Аткінсон Е. Б., Стігліц Дж. Е. Лекції з економічної теорії державного сектора / Пер. з англ. під ред. Л. Любимова. М.: Аспект Пресс, 1995. С. 178.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 3.6. Види податків та підстави для їх класифікації"
  1.  2.1. Бюджетна класифікація як основа організації аналізу виконання кошторису витрат, характеристика видів витрат
      види фінансових операцій, за допомогою яких держава виконує свої функції як усередині країни, так і у взаєминах з іншими країнами. Звітність за кошторисом витрат побудована з урахуванням цієї класифікації. Дана бюджетна класифікація дозволяє проводити аналіз за локальними кошторисами окремих установ, за зведеними кошторисами однотипних бюджетних установ та зведеним кошторисам міністерств як в
  2.  2. Податки: сутність, види, функції
      види податків. Найбільша загальна класифікація податків представлена ??на рис. 15.2. Прямі - це податки на дохід або майно платника податків. У свою чергу, прямі податки поділяються на реальні та особисті. Реальні податки найбільшого поширення набули в першій половині XIX в. До них відносяться поземельний, побудинкових, промисловий, податок на цінні папери. Особисті податки включають прибутковий,
  3.  Тема 18. ВИТРАТИ ВИРОБНИЦТВА: ЇХ ВИДИ, ДИНАМІКА
      податки на майно, позики, оплата праці управлінського і адміністративного апарату. Змінні витрати - витрати фірми, які залежать від величини виробництва продукції. До них відносять: витрати на сировину, рекламу, оплату найманих робітників, транспортні послуги, податок на додану вартість та ін При розширенні виробництва змінні витрати збільшуються, а при скороченні - знижуються.
  4.  § 27. Підприємства та їх основні види
      види. Підприємництво і принципи діяльності підприємства Сутність підприємств та їх види. Народне господарство кожної країни ділиться на окремі сфери (наприклад, сферу матеріального та нематеріального виробництва), галузі, кількість яких залежить від глибини суспільного розподілу праці. У колишньому СРСР налічувалося близько 400 галузей народного господарства, в США - майже 700 лише у сфері
  5.  3.2. Бюджетні права органів державної влади РФ
      види доходів, їх скасування або зміна можливі тільки шляхом внесення відповідних змін до податкового законодавства Російської Федерації. Федеральні органи законодавчої влади можуть також встановлювати нові види неподаткових доходів, скасовувати або змінювати діючі після подання федеральними органами виконавчої влади свого ув'язнення і лише шляхом внесення змін до
  6.  8.2. Податкова система і класифікація податків
      види товарів, послуг або обороти на певній стадії відтворення (наприклад, податок з продажу). Фіскальна монополія - ??специфічний вид непрямого податку на товари, виробництво або реалізація яких є виключною монополією держави. Як правило, держава монополізує виробництво і реалізацію товарів масового споживання - тютюн, сірники, сіль і т. п. Фіскальна
  7.  ГЛАВА 18. Специфіка оподаткування в офшорних зонах
      види офшорних компаній. 1. Холдингова компанія, зареєстрована в офшорній зоні, де не стягуються прибутковий і корпоративний податки, яка отримує можливість через мережу філій витягувати додатковий прибуток, акумулюючи свій капітал в зоні, вільній від податків, і не піддаючи оподаткуванню доходи від відсотків по депозитах, які холдинг може інвестувати або розширити мережу
  8.  Словник термінів
      види і форми гарантованих зобов'язань позичальника перед кредитором (банком) з відшкодування суми позикових коштів (кредиту) у випадках їх можливого неповернення позичальником. Облігації державних позик - коротко-і довгострокові цінні папери, що випускаються Міністерством фінансів РФ для залучення коштів інвесторів і виконання державою своїх функцій. Облігації ощадної позики -
  9.  § 2. ГРОМАДСЬКІ ФОРМИ ПРОДУКТІВ
      види. Перший клас утворюється залежно від форм власності. Він включає три види. Один вид - товари індивідуального споживання (предмети споживання і засоби виробництва). Вони мають наступні соціально-економічні ознаки: такі товари подільні, тобто існують у вигляді порівняно малих одиниць, які доступні окремим покупцям; ці речі схильні так званому
  10.  § 2. МОНОПОЛІЯ: МІСЦЕ І РОЛЬ НА РИНКУ
      види ринкової монополії. Монополія - ??виключне право виробництва, промислу, торгівлі та інших видів діяльності, що належить одній особі, певній групі осіб або державі. Це означає, що за своєю природою монополія - ??пряма протилежність вільної конкуренції. У цьому легко переконатися, якщо зіставити основні параметри стану вільної конкуренції та монополії