ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 3.5. Структура (елементи) податку


1. Поняття «податок» можна розглядати з двох самостійних позицій - у вузькому і широкому значенні слова. У вузькому сенсі податок являє собою певний грошовий платіж, який здійснюється платником до бюджету або до позабюджетного фонду у встановленому порядку. У широкому сенсі податок - це складна система відносин, що включає в себе ряд складових (елементів).
Податок як комплексне економіко-правове явище являє собою сукупність певних взаємодіючих складових (елементів), кожне з яких має самостійне юридичне значення. Виділення самостійних елементів обумовлено особливою важливістю відносин, які зачіпають матеріальні інтереси платників податків. До законодавчих актів, на підставі яких стягуються податки, пред'являються підвищені вимоги '. Як вказувалося вище, дане положення безпосередньо знайшло відображення в законодавстві. Відповідно до п. 2 ст. 11 Закону про основи податкової системи: У свою чергу, як зазначив Конституційний Суд України в Постанові від 18 лютого 1997 р. № 3-П «У справі про перевірку конституційності Постанови Уряду Російської Федерації від 28 лютого 1995 р. «Про введення плати за видачу ліцензій на виробництво, розлив, зберігання та оптову продаж алкогольної продукції», «одне лише перерахування ліцензійних зборів у федеральних бюджетних законах не можна розглядати як їх встановлення, оскільки ці закони не містять істотних елементів податкових зобов'язань» 2 . Таким чином, якщо податковий закон не встановлює всіх елементів закону, податок не повинен вважатися встановленим.
Великий внесок у розвиток вчення про елементи податку як обов'язкових і невід'ємних юридичних атрибутах оподаткування вніс московський вчений, кандидат юридичних наук Сергій Геннадійович Пепеляєв. У своїй книзі «Закон про податки: елементи структури», що вийшла на початку 1995 року, С. Пепеляєв сформулював поняття і значення податкових елементів. Він писав: «Податок повинен бути точно визначений ... Хоча число податків велике, і структура їх різна, проте доданки податкових формул - елементи закону про податок - мають універсальне значення ... ». Крім того, автором підкреслювалося, що тільки за наявності повної сукупності елементів обов'язок платника податків по сплаті податку може вважатися встановленої. Якщо ж законодавець з якої-небудь причини не встановив чи не визначив хоча б один з них, то обов'язок платника податків відсутня. У такому випадку платник податків має повне право не сплачувати податок або сплачувати його зручним для себе способом3. Так, відповідно до Закону «Про податок на додану вартість» від 6 грудня 1991 р. іноземні фірми, що здійснюють свою діяльність на території Росії, але не мають постійного представництва, формально виступали платниками ПДВ. Однак відсутність механізму сплати податку призводило до того, що ця категорія платників податок до травня 1995 не сплачувала.
Тільки тоді, коли Федеральним законом від 25 квітня 1995 р. № 63-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Закону« Про податок на додану вартість »4 були внесені відповідні зміни щодо процедури сплати, ця категорія осіб стала платниками податків де-факто, а не де-юре.
2. Основний акцент при розгляді податкових елементів вченими-правознавцями в основному робився на нормотвор-чний аспект питання, стосовно до процесу прийняття нормативних актів з оподаткування. Проте видається, що зміст питання набагато ширше, а елементи податку аж ніяк не обмежуються тими складовими, які перераховані в ст. 11 Закону про основи податкової системи.
Виділення в складі податкового зобов'язання його елементів є, за словами А. Козиріна, «понятійним інструментарієм», «анатомією податку» 5, його внутрішньою будовою. У графічному варіанті структуру податкового зобов'язання можна зобразити у вигляді своєрідного «податкового дерева» (см.ріс. 4).
3. Першим елементом податку виступає податково-правова норма, тобто загальне правило поводження в податковій сфері, встановлене у визначеному порядку і санкціоноване компетентним державним органом. Саме податкова норма регулює виникнення і реалізацію податкових зобов'язань. Без податкової норми обов'язок сплачувати податок не може вважатися «законно встановленої» і не тягне для учасників податкової сфери ніяких наслідків.

Податок як правова категорія
Іншим основним елементом податку виступає сам учасник податкових правовідносин - платник податків (платник податків). Згідно ст. 3 Закону про основи податкової системи, платниками податку є юридичні особи, інші категорії платників, фізичні особи, на яких відповідно до законодавчими актами покладено обов'язок сплачувати податки.
Предмет оподаткування являє собою події, речі і явища матеріального світу, які обумовлюють і зумовлюють об'єкт оподаткування (квартира, земельна ділянка, економічний ефект (вигода), товар, гроші). Сам по собі предмет оподаткування не породжує податкових наслідків, в той час як певне юридичне стан суб'єкта по відношенню до нього є підстава для виникнення відповідних податкових зобов'язань.
Об'єкт оподаткування - це юридичний факт або сукупність юридичних фактів (юридичний склад), з яким пов'язане виникнення обов'язку платника податків сплатити податок. Відповідно до п. 2 ст. 11 Закону про основи податкової системи обов'язок сплачувати податок виникає у особи за наявності у нього об'єкта оподаткування.
До елементу об'єкта оподаткування тісно примикає елемент оподатковуваної бази, що представляє собою кількісне вираження об'єкта оподаткування. Іншими словами, це та вартісна база, до якої і застосовується ставка податку. Оподатковуваний база може як збігатися, так і не збігатися з об'єктом оподаткування.
Для встановлення оподатковуваної бази необхідно знати масштаб податку, тобто визначену законом фізичну характеристику або параметр виміру об'єкта оподаткування. Водночас одиницею податку слід вважати умовну одиницю прийнятого масштабу, використовувану для кількісного вираження оподатковуваної бази.
Наприклад, при виборі як масштабу для обчислення мита потужності автомобіля одиницею оподаткування може бути кінська сила, при виборі для обчислення акцизів як масштабу обсягу бензину одиницею буде один літр (в інших країнах - галон , барель і т. д.).
Для отримання фактичних показників оподатковуваног-мій бази необхідно ведення відповідного обліку. Основою для отримання показників є бухгалтерський облік. Разом з тим у ряді випадків виникає необхідність ведення спеціального обліку для цілей оподаткування (податковий облік), механізм якого відмінний від бухгалтерських методик.
Для того щоб забезпечити тимчасову визначеність існування податку, необхідно встановити податковий період, тобто термін, протягом якого завершується процес формування оподатковуваної бази і визначається розмір податкового зобов'язання.
Обчислення суми податку неможливо без застосування ставки податку - розміру податку, що припадає на одиницю оподаткування.
Розмір податкового зобов'язання фіксується в спеціальному податково-звітному документі, званому податковий розрахунок, який повинен бути представлений до податкових органів у встановлений термін - термін подачі податкового розрахунку.
Розрахунок суми податку здійснюється за певною методикою (формулі), встановленої законодавством і що знаходить своє відображення в заповненні відповідних рядків і граф податкового розрахунку.
При обчисленні податку, що підлягає внеску до бюджету, необхідно враховувати податкові пільги - звільнення або відстрочки від сплати податків.
Сума податку, належна внеску до бюджету, іменується податковим окладом.
Законодавством встановлюється і термін сплати податку, протягом якого платник податків зобов'язаний фактично внести податок у бюджет.
Джерело податку - це той резерв, відповідний економічний показник, за рахунок якого здійснюється сплата податку. Наприклад, прибуток, фінансовий результат і т. д.
Для упорядкування процедури внесення податку в бюджет установлюється порядок сплати податку, що представляє собою нормативно встановлені засоби і процедури внесення податку до бюджету.
Одержувачем податку є бюджет або позабюджетний фонд.
Конкретні елементи основних податків, які входять у податкову систему Росії, наведено в табл. 1.
Після визначення всіх вищевказаних складових відбувається реалізація податкового зобов'язання, а саме, сплата податкового окладу в конкретний бюджет.
Всі розглянуті вище елементи податкового зобов'язання докладно розглянуті в гл. 6 і 7 цього підручника.
1. Воронова Л. Податкове право і податкові правовідносини / Радянське фінансове право: Підручник. М.: Юрид. літ., 1987. С. 250.
2. «Російська газета» від 26 лютого 1997
3. Пепеляєв С. Закон про податки: елементи структури. М.: Свеа, 1995. С. 5-6.
4. «Російська газета» від 28 квітня 1995
5. Козирін А. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.: Незалежне вид-во «Манускрипт», 1993. С. 18, 38.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 3.5. Структура (елементи) податку "
  1. 5. Коріння ідеї стабілізації
    структурі ринкового суспільства. Їх установа була марною спробою вирватися за межі людської діяльності і створити гавань захищеності і вічності, повернений від скороминущості і нестабільності земної суєти. Що за самовпевнена нахабство займати і давати в борг навчань, укладати контракти з вічністю, передбачати дохід назавжди! У цьому відношенні ніякої ролі не грає, чи були ці
  2. 9. Вплив циклів виробництва на ринкову економіку
    структурі ринку для ділових операцій, що обіцяють прибуток. Ця предвосхищающая події інтерпретація обставин невизначеного майбутнього відкидає будь-які правила і систематизацію. Її не можна ні дати, ні завчити. Якби справа йшла інакше, будь-яка людина міг зайнятися підприємництвом з рівними шансами на успіх. Що відрізняє успішного підприємця і промоутера від інших людей, так це
  3. 6. Заробітна плата та засоби існування
    структурі суспільства. Кожен окремий робочий має свою власну думку про претензії, які він вправі пред'являти в зв'язку зі статусом, рангом, традицією і звичаєм, точно так само, як і власну думку про свої здібності та свої досягнення. Але ці претензії і самовпевненість не мають ніякого відношення до визначення ставок заробітної плати. Вони не обмежують ні висхідного, ні
  4. Коментарі
    структур. Чернуско Енріко (Cernuschi Enrico) (1821-1896) - економіст. У 1948-1949 рр.. як гарібальдієць, брав участь в італійському революційному русі. У 1850 р. втік до Парижа, де був одним з директорів французького банку. Автор ряду робіт в області грошового обігу та банківської справи. Був прихильником міжнародного биметаллизма. Шеллінг Фрідріх Вільгельм Йозеф (Schelling
  5. 2.1. Бюджетна класифікація як основа організації аналізу виконання кошторису витрат, характеристика видів витрат
    структури: 1) категорія витрат (поточні видатки, капітальні витрати), 2) предметна стаття (закупівлі товарів і оплата послуг; капітальні вкладення в основні фонди), 3) подстатья (оплата праці робітників і службовців, придбання обладнання і предметів тривалого користування; 4) елемент витрат (основний оклад цивільних службовців, придбання невиробничого обладнання та
  6. 4.2. Аналіз відхилень фактичних витрат від призначених за кошторисом
    структурі витрат на послуги ДПІ. З їх допомогою також встановлюють, виправдані або невиправдані відхилення від кошторису фактичних витрат на поточне утримання. Так, в ДПІ витрати на поточне утримання збільшилися на 6 094,3 тис. руб., в тому числі допущений фактичний недорасхода коштів за видатками на оплату праці та нарахувань на неї у розмірі І 494 тис. руб. Причинами цього є нe повна
  7. 1. Суспільне відтворення та кругообіг доходів і продуктів
    структура суспільного виробництва враховує сучасні докорінні якісні зрушення. Крім того, це дозволяє глибше зрозуміти, що III і IV підрозділи ніяких матеріальних субстанцій споживчого та виробничого призначення самі по собі не виробляють (крім конверсії). Звідси висновок: матеріальним джерелом поповнення III і IV підрозділів, а також товарного покриття (забезпечення)
  8. Соціально-економічні наслідки інфляції
    структури, стає неминучим супутником пригніченою інфляції. Сповільнюється і зростання добробуту суспільства. Адже якщо немає зростання пропозиції, то і державна скарбниця позбавляється очікуваного накопичення податкових надходжень. Якщо пропозиція не збільшується, немає основи і для зростання доходів , заробітної плати. Спекулятивні ж угоди на чорному ринку збагачують тільки мафію. Остання стає
  9. 3. Споживання та заощадження в масштабі національної економіки
    структуру споживчих витрат. На противагу класичної школі, яка стверджувала, що високі процентні ставки заохочують заощадження на шкоду споживання, Кейнс вважав, що процентні ставки не відіграють значної ролі у визначенні обсягу і структури споживання. 2. Середня схильність до споживання (АРС=C / Yd) - відношення споживання до доходу - зменшується в міру зростання доходу. 3.
  10.  Висновки
      структури державних витрат), бюджетну (у галузі регулювання бюджету) політику і фінансові програми. Слід розрізняти дискреционную і автоматичну фіскальну політику. 10. Вплив податків на обсяг ВНП здійснюється через механізм податкового мультиплікатора, математичний вираз якого ДГ-MPC Be Д Y - приріст доходу; ДГ - приріст податків; МРС - гранична
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний