Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 3.2. Поняття податку. Відмінність податку від інших державних платежів і вилучень


1. У світовій практиці оподаткування вироблені два основних підходи до вирішення проблеми юридичного визначення податку:
1) Розширювальний підхід, коли до поняття податків відносять будь вилучення коштів для фінансування публічних видатків. При такому підході будь внесок, відрахування, збір, тариф підпадають під поняття податків. Наприклад, ст. 68 Конституції князівства Ліхтенштейн говорить: «Не можуть без згоди парламенту бути встановлені ніякі податки і ніяке інше обкладання чи зобов'язання, як би воно не називалося».
2) Вузький підхід дозволяє розглядати податок як одну з різновидів фіскальних платежів, що відповідає певним вимогам. Вибір відповідного підходу багато в чому визначається конкретними особливостями національного законодавства; так, згідно зі ст. 22 Конституції Ірландії, місцеві збори податками не рахуються '.
2. Видається, що, з юридичної точки зору, всі правові способи організації бюджетних доходів у Росії можна розділити на три основні різновиди, між якими існує багато спільного і багато відмінностей:
Податки квазіподатку (неподаткові платежі) Разові вилучення
Визначення, дане в ст. 2 Закону про основи податкової системи, не дозволяє провести чітке розмежування між податками і неподатковими обов'язковими платежами. Це призвело до того, що деякими авторами обов'язкові платежі віднесені до податків. Так, В. Димченко зробив висновок про те, що податкова система - це не тільки система податків, а й інші обов'язкові платежі2. Однак, незважаючи на те що пра-вопріменітельная практика, зокрема. Конституційного суду Росії, побічно дану позицію підтверджує, з нею важко погодитися, оскільки чинне російське законодавство регламентує це питання дещо по-іншому. Необхідно відзначити, що до недавнього часу в науці радянського фінансового права взагалі досить чітко виділялися податкові та неподаткові платежі як види державних доходів залежно від форми платежів і методів їх взіманія3.
Дійсно, загальними для податкових і неподаткових платежів є встановлені законодавством порядок і умови стягування, обов'язковість сплати, примусовий характер вилучення, зв'язок платежу з бюджетом або позабюджетним фондом, а також безеквівалентності платежу. Разом з тим чинне податкове законодавство не дозволяє ототожнювати ці види платежів.
Відповідно до Постанови Верховної Ради РРФСР від 27 грудня 1991 р. «Про порядок введення в дію Закону« Про основи податкової системи в Російській Федерації »Уряду Росії доручалося визначити перелік, порядок і строки сплати зборів та різних неподаткових доходів із збереженням до 1 квітня 1992 колишнього порядку їх взіманія4. Пізніше Постановою Верховної Ради Російської Федерації від 10 лютого 1993 Уряду було доручено підготувати та внести в установленому порядку на розгляд Верховної Ради проект законодавчого акта про неподаткових платежах5. Надалі до прийняття цього законодавчого акта на території Росії зберігалося дію законодавства, що регулює справляння неподаткових платежів, не передбачених Законом про основи податкової системи, згідно з переліком, який затверджується Урядом. На жаль, вищевказаний перелік так і не був затверджений, проект Закону про неподаткових платежах відсутня.
Проте вищевикладене однозначно свідчить про те, що існування окремо податкових і неподаткових платежів - реальність.
3. Водночас правозастосовна практика Конституційного суду Російської Федерації свідчить про те, що концепція роздільного правового існування податкових і неподаткових платежів неоднозначна. Так, 1 квітня 1997 85
Конституційний суд Російської Федерації розглянув питання про відповідність Конституції Російської Федерації пунктів 8 і 9 Постанови Уряду Російської Федерації від 1 квітня 1996
№ 479 «Про скасування вивізних митних зборів, зміну ставок акцизу на нафту і додаткові заходи щодо забезпечення надходження доходів до федерального бюджету» 6.
Згідно з цією постановою. Урядом Росії 1 квітня 1996 р. введено збір за відпуск електроенергії підприємствам сфери матеріального виробництва в середньому по 12 руб. за 1 кВт-год диференційовано по регіонах.
Розглядаючи конституційність встановлення даного по суті неподаткового платежу. Конституційний суд Російської Федерації у своїй Постанові від 1 квітня 1997 р. № 6-П7 застосував розширювальний підхід до поняття податків, згідно з яким будь-які вилучення коштів для фінансування публічних видатків є елементами податкової системи. Виходячи з цього Конституційний суд визнав встановлення збору за відпуск електроенергії підприємствам сфери матеріального виробництва неконституційним, так як він був введен не федеральним законом, а постановою Уряду Росії.
Представляється, що дана позиція є не безперечною, оскільки російське законодавство дозволяє в системі бюджетних доходів відокремлено виділяти податкові та неподаткові платежі, що мають різний рівень правового регулювання. На нашу думку, вищевказаний підхід пра-вопріменітельной практики може призвести до необгрунтованої ліквідації всієї системи неподаткових доходів бюджетної системи, що не цілком узгоджується з чинним законодавством.
4. На думку авторів, в даний час основним і єдиним юридичним критерієм відмінності податку від іншого неподаткового платежу виступає ознака нормативно-галузевого регулювання: податкові відносини, в тому числі стягування податків, регламентуються нормами податкового законодавства, в той час як неподаткові обов'язкові платежі - нормами інших галузей законодавства, зокрема пенсійного права, соціального забезпечення, екологічного, патентного та ін
Відповідно до цього критерію обов'язковий платіж набуває статусу податкового тільки в двох випадках, коли:
а) цей платіж безпосередньо включений у податкову систему Законом про основи податкової системи, який у ст. 19, 20, 21 визначає закритий перелік податків;
б) цього платежу статус податкового надано в спеціальному порядку відповідним податковим законом.
Вітчизняному оподаткуванню відомі лише два випадки, коли обов'язкові платежі, не передбачені Законом про основи податкової системи, ставали податками в результаті прийняття відповідних податкових законів. Так, згідно з п. 7 Указу Президента Росії від 22 грудня 1993 р. № 2268 «Про формування республіканського бюджету Російської Федерації і взаєминах з бюджетами суб'єктів Російської Федерації в 1994 році», органам державної влади суб'єктів федерації і місцевим органам влади було надано право вводити додаткові податки і збори, не передбачені чинним законодавством. З цього моменту всі платежі, що встановлюються в регіонах і на місцях, автоматично отримували статус податкових. Дане положення проіснувало три роки і втратило силу тільки з 1 січня 1997 (Указ Президента Росії від 18 серпня 1996 р. № 1214). За цей період було встановлено близько ста різновидів місцевих налогов8.
Крім того, пунктом 25 Указу Президента Росії від 22 грудня 1993 р. № 2270 «Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів» були введені два федеральних податку: спеціальний податок для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства (скасований Федеральним законом від 23 лютого 1995 р. № 25-ФЗ з 1 січня 1996 р.) і транспортний податок.
На підставі вищевикладеного представляється можливим дати визначення правової категорії податку:
Податок - це обов'язковий внесок до бюджету, який або безпосередньо входить в податкову систему держави, або встановлений актом податкового законодавства.
5. Встановивши основні юридичні критерії розмежування податків та інших неподаткових платежів, можна визначити юридичний статус останніх, а також наочно розглянути питання про відмінність тих і інших вилучень.

Неподаткових платежів (квазіподатку, податковий сурогат) - це обов'язковий платіж, який, тим не менш, не входить у податкову систему держави і не встановлено податковим, а іншим
законодавством.
До квазіподатку відносяться внески до пенсійного та інші державні позабюджетні фонди, патентні мита, збір за реєстрацію підприємств, екологічні платежі за забруднення навколишнього середовища, збір на відтворення, охорону і захист лісів (попенної плата, на діяльність лісо-користувачів), платежі за видачу ліцензій, отчісяенія у позабюджетні галузеві фонди, збір за реєстрацію засобу масової інформації і т. д.
У цьому зв'язку можна не погодитися з думкою С. Пепеля-ева9 і Л. Окуневой10, які вважають, що внески до пенсійного фонду слід віднести до категорії цільових податків (так звані соціальні податки). Норми права, що регулюють порядок обчислення і сплати внесків до пенсійного фонду, відносяться до пенсійного законодавства, і, крім того, чинним законодавством страхові платежі у позабюджетні фонди в податкову систему Росії не включені. Як справедливо вважає Л. Калініна: «За своєю економічною природою страхові внески відрізняються від податків, носять не фіскальний, а компенсаційний характер і по суті є відкладеною частиною оплати праці для матеріального забезпечення при настанні страхового випадку (досягнення пенсійного віку, настання інвалідності, смерті годувальника і т. п.) »11.
Податками не є також обов'язкові відрахування підприємств, організацій та фізичних осіб для виконання покладених на пожежну охорону завдань, можливість сплати яких передбачена Федеральним законом від 21 грудня 1994 р. «Про пожежну безпеку» 12. Дані платежі фактично являють собою форму вилучення частини вартості робіт з будівництва, капітального ремонту, реконструкції, розширенню, переоснащення будівель і споруд і т. д.
Податок як правова категорія
6. Разові державні вилучення - платежі, що стягуються державою в особливому порядку і, як правило, в надзвичайних ситуаціях, а також як покарань.
В якості разових вилучень необхідно розглядати реквізиції і конфіскації. Широко поширені також штрафи. Відмінності між податками і штрафами слід шукати насамперед у приводі вилучення. Приводом податкового платежу є перерозподіл національного доходу, а приводом сплати штрафу - вчинення того чи іншого правонаруше-
1. Козирін А. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.: Незалежне вид-во «Манускрипт», 1993. С. 36-37.
2. Димченко В. Російське податкове право. Загальна частина. Владивосток:
Вид-во Далекосхідного Університету, 1994. С. 7-8.
3. Радянське фінансове право: Підручник. М.: Юрид. літ., 1987. С. 223.
4. «Російська газета» від 10 березня 1992
5. «Відомості З'їзду народних депутатів Російської Федерації і Верховної Ради Російської Федерації». № 8. 1993. ст. 292.
6. «Російська газета» від 5 травня 1996
7. «Фінансова газета», 1997. № 13.
8. Шаталов С. Податковий кодекс як гарант стабільності податкової системи / / Консультант. № 1. 1996. С. 70.
9. Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 32.
10. Окунева Л. Податки та оподаткування в Росії. М.: Финстатинформ, 1996. С. 197.
11. Калініна Л. Про сплату пені за несвоєчасне перерахування страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації / / Економіка і життя, 1995. № 28. С. 15.
12. «Російська газета» від 5 січня 1995
13. Козирін А. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.: Незалежне вид-во «Манускрипт», 1993. С. 25.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 3.2. Поняття податку. Відмінність податку від інших державних платежів і вилучень "
  1. Питання 2. Сучасна податкова система РФ, її елементи, принципи побудови, тенденції розвитку
    поняття прибутку як об'єкта оподаткування, роль податку на прибуток у досягненні макроекономічної стабілізації та створення умов для стабільного економічного зростання в країні. Як відомо, прибуток є найважливішим показником фінансової діяльності підприємства, її максимізація - одна з головних цілей розвитку фірми і безпосередній об'єкт управління фінансовими менеджерами. Однак
  2. § 1.3. Історія розвитку наукових уявлень про оподаткування. Загальні і приватні теорії податків
    поняття «податок» і «дар» виступали майже синонімом і позначалися одним словом gift. У Німеччині ж назва податків було пов'язано з проханням з боку держави сплатити податок. Надалі податок став розглядатися як допомога населення своїй державі. У німецькій мові досі збереглася назва податку steuer, що означає підтримку, лепту. Однак у XVIII столітті сформувалося
  3. § 3.1. Проблема дефініції податку
    поняття податку має бути однією з відправних точок при підготовці законів, що регулюють порядок встановлення і стягнення податкових платежів, по-третє, чітке розуміння терміна «податок» дозволяє визначити обсяг повноважень і компетенцію податкових органів . Однак найважливіше - це те, що без ясного визначення терміна «податок» неможлива правильна реалізація як фінансової, так і інших видів
  4. § 3.3. Про розмежування понять податку, збору, мита та іншого податкового платежу
      поняттю. В інших країнах також широко використовуються інші найменування податкових платежів, такі як парафіскалітети, такси та ретрібуціі. Парафіскалітети подібні податках за способом їх введення (і ті, й інші встановлюються законом), за характером обов'язкового стягування з тих, кого закон визначає як платників. Парафіскалітети відрізняються від податків тим, що, хоча вони щорічно
  5.  § 16.3. Прибутковий податок з фізичних осіб
      поняття. З цього приводу існують дві думки. Відповідно до першого - все блага, отримані фізичною особою, є його доходом, згідно з другим - тільки частина благ є доходом, а інша частина до доходу не відноситься. У тлумачному словнику В. І. Даля читаємо наступне тлумачення доходу: «Дохід - дія або стан доходящего, і самий предмет, що доходить до рук, приходить в руки, прихід,
  6.  12. Обмеження на випуск в обіг інструментів, що не мають покриття
      зрозуміти, що зло, з яким вони боролися, присутній в будь-якому виді державного втручання в діяльність банків. Сьогодні навіть самі фанатичні етатісти не можуть заперечувати, що всі пороки, нібито властиві вільної банківської діяльності, мало що значать порівняно з катастрофічними наслідками жахливої ??інфляції, причиною якої є привілейовані і контрольовані
  7.  2. Податки: сутність, види, функції
      поняття податку, слід особливо підкреслити, що це обов'язковий платіж, що не залежить від примхи платника податків. Таким чином, податок має примусовий характер, що докорінно відрізняє його від добровільних пожертвувань. Наступна характерна риса податку - він може стягуватися тільки на встановлених законодавством підставах. Надзвичайно важливо пам'ятати, що податки - це платежі, що не
  8.  1. Класична економічна теорія - витоки. Економічні погляди У. Петті
      поняття диференціальної ренти, причини існування якої бачить у різному родючості і місце розташування ділянок землі. Проаналізувавши ренту і визначивши її як чистий дохід із землі, Петті ставить питання про ціну землі, яка повинна дорівнювати, на його думку, певній сумі річних рент. Але яка кількісна оцінка цієї визначеності? Як вважає Петті, ціна землі являє собою
  9.  § 1. Сутність і структура продуктивних сил і виробничих відносин
      понять «предмети праці», «засоби праці» наповнюється принципово новим змістом. Оскільки в такій економіці специфічний інструмент і продукт діяльності - інформаційні ресурси (досягнення науки і техніки, знання тощо), то предметом праці стає первинна інформація, а засобами - способи та інструменти, методи її перетворення, збереження та передачі. Якщо процес праці
  10.  8.3. ПОДАТКИ: СУТНІСТЬ, ВИДИ, ФУНКЦІЇ. ПРИНЦИПИ І ФОРМИ ОПОДАТКУВАННЯ (крива Лаффера)
      поняття об'єкта оподаткування та податкової ставки. Об'єктом оподаткування називається майно, на вартість якого нараховується на-лог. Наприклад, при справлянні податку на прибуток закон встановлює, які види витрат і в якому розмірі можуть бути віднесені фірмою на се-собівартість продукції, тим самим визначаючи, яка частина виручки вважається прибутком і обкладається податком. Податкова ставка