ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 16.3. Прибутковий податок з фізичних осіб


1. Прибутковий податок з фізичних осіб за сумою надходжень до бюджету займає третє місце після податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість і є основним податком з населення.
Головним документом, що регулює стягування прибуткового податку, є Закон РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб» (з наступними змінами). Методичні роз'яснення норм Закону містяться в Інструкції Державної податкової служби РФ від 29 червня 1995 р. № 35 «По застосуванню Закону Російської Федерації« Про прибутковий податок з фізичних осіб »1.
Платниками прибуткового податку є:
1) Фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Росії (резиденти). До резидентів належать особи, які проживають в Росії в цілому не менше 183 днів у календарному році.
2) Фізичні особи, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації (нерезиденти), у разі отримання доходу на території Росії.
До фізичних осіб належать громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.
3) Іноземні особисті компанії, доходи яких розглядаються як доходи їх власників. Власником особистої компанії вважається фізична особа, у власності якого знаходиться будь-яка господарська одиниця, доходи якої в країні реєстрації особистої компанії не підлягають обкладенню податком на прибуток корпорацій або іншим аналогічним податком.
Вік фізичної особи не впливає на визнання його платником прибуткового податку.
2. Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році:
- у резидентів - від джерел в Російській Федерації та за її межами;
- у нерезидентів - від джерел в Російській Федерації.
Встановлюючи як об'єкт оподаткування сукупний річний дохід, законодавець не пояснює поняття. З цього приводу існують дві думки. Відповідно до першого - все блага, отримані фізичною особою, є його доходом, згідно з другим - тільки частина благ є доходом, а інша частина до доходу не відноситься.
У тлумачному словнику В. І. Даля читаємо наступне тлумачення доходу: «Дохід - дія або стан доходящего, і самий предмет, що доходить до рук, приходить в руки, прихід, - грошова виручка, збір , оброк; вигоди, одержувані з майна, вотчини, заводу; платню, взагалі змісту. Валовий дохід, підсумок приходу, без заліку витрати і витрат на заведе-нье; чистий дохід, бариш, прибуток, справжній, істинний дохід, що залишається за вирахуванням з валової витрати ».
Як бачимо, слово «дохід» може вживатися в різних значеннях, конкретне його значення буде залежати від того, яким змістом наповнить його законодавець.
Відсутність законодавчого визначення доходу в даний час призводить до виникнення спірних ситуацій при сплаті прибуткового податку. Тому на основі аналізу чинного законодавства і правозастосовчої практики необхідно виробити певні критерії, які дозволять судити про виникнення об'єкта оподаткування, а отже, і правильно визначати базу оподаткування для сплати прибуткового податку.
1) Зміст п. 1 і б ст. 3 Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» свідчить про визнання законодавцем того факту, що отримання доходу, як правило, пов'язане з різного роду витратами фізичної особи. Зазначений закон не містить повного переліку таких витрат, та його й неможливо передбачити. Так, наприклад, в законі не вказано, що при реалізації майна за ціною його придбання дохід не виникає. Однак даний висновок був зроблений в ході арбітражної практики (див. лист Вищого Арбітражного Суду РФ від 31 травня 1994 р. № С 1-7/ОП-373 «Огляд практики вирішення спорів, що виникають у сфері податкових відносин і зачіпають загальні питання застосування податкового законодавства »2).
Відсутність доходу у зазначеному випадку, а також в інших не передбачених податковим законодавством випадках пояснюється наявністю витрат фізичної особи (збитків, витрат на придбання проданої згодом речі і т. п.), з якими пов'язане отримання певних грошових сум. Подібні витрати існують об'єктивно, незалежно від визнання їх у податковому законодавстві. Отже, при встановленні факту виникнення доходу фізичної особи необхідно враховувати будь понесені ним витрати, пов'язані з отриманням даного доходу.
Зрозуміло, витрати можуть бути враховані тільки в тому випадку, якщо вони підтверджені документально. Лише в деяких ситуаціях, наприклад у випадку, передбаченому в подп. «Т» п. 1 ст. 3 Закону про прибутковий податок, законодавець гарантує облік витрат і при відсутності підтверджуючих документів, припускаючи, що вони за рік становлять 1000 (5000) мінімальних розмірів оплати праці.
Таким чином, одержувані блага можуть вважатися доходом тільки у разі поліпшення матеріального становища особи (збільшення в цілому його матеріальних благ), тобто за наявності у нього стану доходу (прибутковості). Останнє має місце у випадку перевищення доходів над витратами (витратами і витратами), пов'язаними з отриманням цього доходу.
Компенсаційні виплати та відшкодування моральної шкоди не утворюють доходу фізичної особи, так як носять відновний характер.
2) Податкової юрисдикції підвідомчі лише ті блага, які можуть бути матеріально оцінені, тобто матеріальні блага (на відміну від благ духовних).
3) Доходи визначаються стосовно конкретного фізичній особі, тобто при оподаткуванні враховуються доходи, отримані фізичною особою особисто (особисті доходи).
4) Важливим критерієм поняття «дохід» є також отримання його на законних підставах. Такий висновок випливає зі змісту ст. 1102 ЦК РФ, що передбачає обов'язок особи повернути майно, придбане без встановлених законом, іншими правовими актами або угодою підстав (за винятком випадків, передбачених у ст. 1109 ЦК РФ). Тому майно, придбане в результаті злочинної діяльності або за іншим незаконним підставах, не належить до доходів фізичних осіб, як придбане внаслідок безпідставного збагачення.
5) Критерієм доходу є надходження грошових коштів або іншого майна у власність фізичної особи. Отже, якщо фізична особа отримала яке майно за договором оренди, безоплатного користування і т. д. без переходу до нього права власності, то доходу у нього не виникає.
6) При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як у грошовій формі (у валюті Російської Федерації або іноземній валюті), так і в натуральній формі. З 21 січня 1997 законодавство Росії передбачає також отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди (у випадках, прямо встановлених Законом про прибутковий податок). Суть вигоди полягає в отриманні блага в більшому розмірі, ніж передбачено зазвичай, або в економії, тобто збереженні благ проти звичайного.
Недозволеним залишається питання про те, чи виникає дохід у фізичної особи у разі безоплатного надання йому послуг (наприклад, підприємство за свій рахунок купує для працівника туристичну путівку). Враховуючи, що обкладення вигод можливо тільки у випадках, прямо передбачених у Законі про прибутковий податок (подп. «н», «ф» і «я13» п. 1 ст. 3), а також те, що під «натуральною формою доходу» , швидше за все, слід розуміти отримання майна (лат.
natura - річ), можна зробити висновок, що російським законодавством не передбачено оподаткування благ, одержуваних у вигляді послуги.
У той же час в умовах законодавчої невизначеності не виключено і розуміння натуральної форми як негрошовій, тобто будь-якій іншій. У п. 6 Інструкції Державної податкової служби РФ від 29 червня 1995 р. № 35 «По застосуванню Закону Російської Федерації« Про прибутковий податок з фізичних осіб »передбачено включення до складу сукупного доходу вартості матеріальних і соціальних благ, що надаються роботодавцями, а також вартості послуг, оплачених підприємствами за фізичних осіб. При згоді з таким підходом необхідно враховувати, що дохід фізичної особи виникає з моменту користування послугою, так як тільки в цьому випадку він може вважатися «одержаними».
7) У роз'ясненнях державних органів простежується ще один критерій віднесення будь-яких надходжень до доходу. Наприклад, якщо нормативними актами передбачено безкоштовну освіту (за рахунок держави чи муніципалітетів), то отримання таких благ не включається до оподатковуваного доходу фізичної особи (див. лист Державної податкової служби РФ від 17 травня 1996 р. № 08-1-07/5843). Це ж відноситься до передачі державою квартир у приватну власність громадян, отриманню державних пенсій, стипендій, субсидій і т. д. Багато з подібних випадків відображені в п. 1 ст. 3 Закону про прибутковий податок. Такий стан речей цілком виправдано з економічної точки зору, так як в іншому випадку відбувалося б повторне перерозподіл національного валового доходу, що з точки зору економіки не має особливого сенсу: державі простіше утримати частину валового доходу з виплачуваних їм же сум, ніж вимагати потім сплати податку , оскільки, в кінцевому рахунку, результат буде тим же самим. Таким чином, будь-які передбачені законодавством блага, отримані за рахунок держави чи муніципалітетів, до доходу фізичної особи не відносяться.
Дохід, з урахуванням вищевикладеного, можна визначити як матеріальні блага, одержувані фізичними особами від інших осіб (за винятком держави і муніципалітетів), в результаті здійснення своєї трудової, підприємницької діяльності, а також отримані з інших підстав і поліпшують матеріальне становище особи в цілому.
Сума всіх доходів, отриманих фізичною особою за календарний рік, за вирахуванням вилучень, передбачених у п. 1 ст. 3 Закону про прибутковий податок, становить валовий (сукупний) дохід.
Сукупний річний (чистий) дохід (об'єкт оподаткування) - це різниця між валовим доходом, отриманим протягом календарного року, та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з отриманням цього доходу.
При визначенні об'єкта слід мати на увазі, що доходи, отримані в натуральній формі, враховуються у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами на дату отримання доходу. Невиконання цієї вимоги тягне заниження доходу фізичної особи.
3. Розмір сукупного оподатковуваного доходу (налогооблаг-емая база) визначається в порядку і на умовах, встановлених у ст. 2 Закону про прибутковий податок. Сукупний оподатковуваний дохід визначається як різниця між сукупним річним доходом, отриманим протягом календарного року, та пільгами (у вигляді відрахувань), передбаченими в п. 2-6 ст. 3 Закону про прибутковий податок. При застосуванні до сукупного оподатковуваного доходу ставки податку виходить окладная сума податку. Сума прибуткового податку, що підлягає сплаті до бюджету (власне податкове зобов'язання), визначається за вирахуванням сплачених авансових платежів, а також сум наданого податкового кредиту.
Все викладене в п. 2 і 3 цього параграфа коротко можна представити таким чином:
дохід - вилучення=валовий дохід валовий дохід - витрати=сукупний (чистий) дохід сукупний дохід - пільги=сукупний оподатковуваний дохід сукупний оподатковуваний дохід х ставка податку=окладная сума окладная сума - суми авансів і кредитів=сума податку.
4. Прибутковий податок з сукупного оподатковуваного доходу, отриманого в календарному році, стягується в 1997 році в наступних розмірах: Розмір сукупного оподатковуваного доходу, отриманого в календарному році
Сума податку
До 12000 8в0 руб.
12%
Від 8 грудня &, 001 до 24 000 000 руб.
1 440 000 руб. + 20% з суми, що перевищує 12 000 000 руб.
Or 24000001 до 36 000 000 крб.
3840000 руб. + 25% з суми, що перевищує 24 000 000 руб.
Or 36000001 до 48 000 000 крб.
6840000 руб. + 30% з суми, що перевищує 36 мільйонів руб.
Or 48000001 руб. і вище
10440000 руб. + 35% з суми, що перевищує 48 мільйонів руб.

З сум матеріальної вигоди податок обчислюється окремо від інших доходів за ставкою 15%.
5. Закон про прибутковий податок передбачає пільги у вигляді відрахувань з сукупного оподатковуваного доходу (п. 2-6 ст. 3 Закону про прибутковий податок). До основних обчислюватись в числі
інших можна віднести:
1) суми витрат на утримання дітей та утриманців в
межах встановленого мінімального розміру оплати праці
за кожен місяць;
2) витрати у вигляді перерахування коштів на благодійні цілі;
3) витрати на нове будівництво або придбання будинку,
квартири, дачі, садового будинку, а також суми, спрямовані на погашення кредитів і відсотків за ними, отриманих в банках і кредитних установах на ці цілі, до 5000 встановлених законом мінімальних рузмеров оплати праці, що враховуються за рік;
4) витрати по сплаті відрахувань до Пенсійного фонду РФ.
При наданні пільг враховується, що податки поряд з функцією джерела формування доходів держави зобов'язані забезпечити соціально справедливий перерозподіл доходів населення. При цьому в основу оподаткування повинен бути покладений принцип матеріального становища кожної фізичної особи, а не його соціальний статус або які-небудь інші умови (лист Департаменту податкових реформ Міністерства фінансів РФ від 17 травня 1996 р. № 04-04-064). В даний час законодавство про прибутковий податок враховує і соціальні аспекти статусу платника податків (учасник війни, військовослужбовець і т. д.).
  6. Закон розглядає як різні об'єкти доходи, одержувані за виконання трудових та інших прирівняних до них обов'язків за місцем основної роботи (служби, навчання), доходи, одержувані не за місцем основної роботи (служби, навчання) і доходи від підприємницької та іншої діяльності. Відповідно розрізняються порядок обчислення і порядок сплати прибуткового податку.
  Закон про прибутковий податок передбачає також деякі особливості оподаткування іноземних громадян та осіб без громадянства, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, а також доходів, получаемих.ліцамі, що не мають постійного місця проживання в Російській
  Федерації.
  Обчислення податку за місцем основної роботи здійснюється з початку календарного року по закінченні кожного місяця з суми сукупного доходу, зменшеного на встановлений законом мінімальний розмір оплати праці та суму витрат на утримання дітей та утриманців, передбачених п. 2-6 ст. 3 і 6 Закону про прибутковий податок, із заліком раніше утриманої суми податку.
  Після закінчення року провадиться перерахунок податку виходячи із сум, складових сукупний дохід фізичної особи
  (У повних рублях).

  Підприємства, установи та організації зобов'язані перераховувати до бюджету суми обчисленого й утриманого з фізичних осіб податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці або не пізніше дня перерахування з рахунків зазначених організацій банку по дорученнями працівників належних їм сум.
  Підприємства, установи та організації, які не мають рахунків в банках, а також виплачують суми на оплату праці з виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг перераховують обчислені суми податку в банки не пізніше дня, наступного за днем ??виплати коштів на оплату праці.
  Утримані з доходів фізичних осіб податки перераховуються до бюджету. Зайве утримані джерелом доходу суми податку зараховуються їм в сплату майбутніх платежів або повертаються фізичній особі за її заявою.
  З доходів, одержуваних не за місцем основної роботи, податок обчислюється і утримується в порядку, зазначеному вище. При цьому виключення з доходів у фізичних осіб сум встановленого законом мінімального розміру оплати праці та витрат на утримання дітей та утриманців не проводиться.
  При виплаті фізичній особі підприємствами, установами та організаціями авторських винагород і винагород за видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагород авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, а також при обчисленні податку за сукупним річним доходом враховуються документально підтверджені витрати. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються, згідно з Постановою Уряду РФ від 28 травня 1992 № 355 «Про порядок визначення витрат, що враховуються при оподаткуванні сум винагород фізичних осіб за видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, а також винагород авторів відкриттів, винаходів і промислових зразків ».
  Підприємства, установи, організації та фізичні особи, зареєстровані як підприємці, зобов'язані не рідше одного разу на квартал надавати податковим органам за місцем свого перебування інформацію про суми виплачених фізичним особам за минулий рік доходів і про утримані з них сум податку із зазначенням адрес постійного місця проживання цих осіб.
  Зазначені відомості пересилаються в податкові органи за місцем постійного проживання одержувачів доходів, і податкові органи враховують їх при перевірці наданих фізичними особами декларацій.
  I. При оподаткуванні доходів, отриманих від підприємницької діяльності, та інших доходів складу витрат приймається, згідно складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), що визначається Урядом РФ. У витрати включаються документально підтверджені витрати.
  При оподаткуванні доходів фізичних осіб, що не мають у звітному році місця основної роботи (служби, навчання), сума отриманого ними доходу зменшується на суму відрахувань і пільг, передбачених Законом про прибутковий податок.
  Якщо доходи отримані від декількох підприємств, установ, організацій та фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці, то відрахування проводяться лише в одному з місць отримання доходу за вибором фізичної особи. При наявності у фізичної особи місця основної роботи такі відрахування проводяться тільки в цьому місці.
  Збитки, понесені у звітному році, не враховуються при оподаткуванні в наступному році. Прибутковий податок обчислюється:
  а) підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами, зареєстрованими як підприємці, а також нотаріусами, що займаються приватною практикою, при виплаті ними сум фізичним особам протягом року;
  б) податковими органами на основі наявних даних про передбачуване доході фізичної особи в поточному році;
  в) податковими органами на основі фактично отриманих у звітному календарному році фізичною особою доходів, зазначених ним у декларації, та інших наявних відомостей.
  Оподаткування проводиться за місцем постійного проживання фізичної особи, а в разі, якщо його діяльність здійснюється в іншому місці, - за місцем здійснення цієї діяльності, але з обов'язковим повідомленням податковому органу за місцем постійного проживання про розміри доходу та податку.
  Оподаткування доходів фізичних осіб податковими органами здійснюється на підставі декларацій про фактично отриманих протягом року доходи, матеріалів перевірок їх діяльності та відомостей, отриманих від підприємств, установ, організацій та інших фізичних осіб.
  Податок, обчислений податковими органами, сплачується в такому порядку (підприємцями):
  - Протягом поточного року платники вносять по одній третині річної суми податку, обчисленої за доходами за минулий рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, - по одній третині з передбачуваного доходу на поточний рік. Терміни сплати авансових платежів податку - до 15 липня, до 15 серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягом року доходу платника за його заявою податковий орган проводить перерахунок суми податку за строками сплати.
  - Після закінчення року податок обчислюється за сукупним річним доходом, отриманим від усіх джерел, включаючи доходи за будь-яку виконану роботу на підприємствах, в установах, організаціях та у фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці. Різниця між сумою податку, обчисленої за звітний рік, та сумою податку з сукупного річного доходу підлягає стягненню з платників або поверненню їм податковими органами не пізніше 15 липня року, наступного за звітним.
  Підприємства, установи, організації та фізичні особи, зареєстровані як підприємці, утримують податки в міру виплати сум доходу. Якщо протягом року одній і тій же фізичній особі виробляється кілька виплат, то податок обчислюється з загальної суми, виплаченої з початку року.
  Відомості про виплачені суми та утриманий податок не рідше одного разу на квартал повідомляються податковим органам за місцем знаходження джерела виплати. Податкові органи пересилають ці відомості податковим органам за місцем постійного проживання фізичної особи.
  Порядок утримання і повернення неправильно утриманих сум податків передбачений у ст. 21 Закону про прибутковий податок.
  У разі несвоєчасного залучення фізичних осіб до сплати податку або неправильного обчислення податку з їх доходів стягнення чи повернення податкової суми проводиться не більше ніж за три роки, що передують виявленню факту неправильного утримання.
  Суми податку, не стягнені в результаті ухилення платника від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку.
  Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані неповністю, стягуються підприємствами, установами та організаціями до повного погашення заборгованості. При цьому стягнення заборгованості з фізичної особи проводиться з дотриманням гарантій, встановлених законодавством Російської Федерації.
  При неможливості стягнення податку з фізичної особи у джерела отримання доходу або у випадках, коли наперед відомо, що стягнення заборгованості може бути здійснено протягом багатьох років, підприємства, установи та організації зобов'язані протягом місяця повідомити про суму забор-
  565
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 16.3. Прибутковий податок з фізичних осіб"
  1.  2. Податки: сутність, види, функції
      прибутковий, податок на прибуток корпорацій, податок на доходи від грошових капіталів, податок на приріст капіталу, податок на надприбуток, податок з нерухомості та землі, майновий, подушний. Непрямі податки включають акцизи, податок на додану вартість, податок з продажів, податок з обороту, митні збори. Залежно від характеру ставок розрізняють тверді (фіксовані), регресивні,
  2.  Види і групи податків
      прибутковий податок з фізичних осіб; податок на прибуток підприємств (корпорацій, фірм); податок на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочу силу (так звані соціальні податки); майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість ; податки на переклад прибутку і капіталу за рубіж і ін Вони стягуються з конкретної фізичної або
  3.  Основні податки
      прибутковий податок стягується за прогресивною ставкою, що підвищується в міру зростання доходу платника податків. Вищі ставки прибуткового податку в розвинених країнах коливаються від 30 до 70%. Найвищий рівень прибуткового податку - у Швеції. У Росії мінімальна ставка цього податку становить 12%, максимальну передбачається підвищити до 45%. В останні десятиліття помітна тенденція зниження ставок
  4.  Структура оподаткування
      прибутковий податок з фізичних осіб та часто - податок на прибуток підприємств і майнові податки, тобто ті податки, які технічно можливо стягувати за різними ставками залежно від доходу платника податків. Соціальну функцію також несе звільнення від сплати низки податків деяких категорій платників податків (малозабезпечених, інвалідів, пенсіонерів, матерів-одиначок, багатодітних, переселенців,
  5.  Податкова ставка та її види
      прибутковий податок з фізичних осіб прогресивний: річний дохід до 21 450 дол включно оподатковується за ставкою 15% (це мінімальна податкова ставкою прибуткового податку); від 21 450 до 51 900 дол - за ставкою 3217,5 дол + 28% з суми, що перевищує 21450 дол; понад 51 900 долл. - за ставкою 11 743,5 дол + 31% з суми, що перевищує 51900 дол (це максимальна ставка). Приклад 27.1.
  6.  Терміни і поняття
      податки Непрямі податки Прибутковий податок з фізичних осіб Податок на прибуток підприємств (фірм, корпорацій) Соціальні внески (соціальні податки) майнові податки Акцизи Податкова база Податкова ставка Податок на поставлений дохід Подвійне оподаткування Ефект
  7.  Глосарій
      податки, що включаються в ціну товару і послуги Акції - цінні папери, що засвідчують володіння паєм в капіталі акціонерного товариства і що дають право на отримання частини прибутку у вигляді дивіденду Акціонерне товариство (АТ) - господарське товариство, статутний капітал якого розділений на певне число акцій. Акціонери не відповідають за зобов'язаннями АТ і несуть ризик збитків у межах вартості
  8.  § 43. Бюджетна і податкова системи
      прибутковий, податок на прибуток компаній, акцизи, митні збори, доходи від державних позик, які випускає центральний уряд, а також доходи від об'єктів державної власності і торгівлі. Окремий вид доходів державного бюджету - внески до державних фондів соціального страхування, пенсійний фонд та ін Доходи місцевих бюджетів формуються за рахунок окремих
  9.  8.1. ДЕРЖАВНИЙ БЮДЖЕТ: СУТНІСТЬ, ОСНОВНІ СТАТТІ, ПРИНЦИПИ ПОБУДОВИ
      прибутковий податок з фізичних осіб та ін Податкові доходи - це обов'язкові, безплатні, безвоз-зворотні платежі на користь бюджету. Неподаткові доходи - це доходи від використання майна, що перебуває у державній власності, доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають в ве-деніі органів державної влади; частину прибутку державних-них
  10.  2.3. Міжбюджетні відносини
      податків. Бюджетним кодексом РФ (ст.48) встановлено, що при розподілі податкових доходів за рівнями бюджетної системи податкові доходи бюджетів суб'єктів РФ повинні становити не менше 50% від суми доходів консолідованого бюджету РФ. У другій половині 90-х років зразкову розподіл коштів між окремими ланками бюджетної системи в Російській Федерації характеризувався
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний