ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А.З. Дадашев. Курс лекцій по блоку навчальних дисциплін з податків та оподаткування, 2007 - перейти до змісту підручника

3.2 Формування системи оподаткування

.
Формування системи оподаткування як складової частини податкової системи після введення частини першої НК РФ пов'язане з податковою реформою, основні цілі якої складалися в зниженні податкового тягаря економіки і його структурній перебудові, оптимізації кількісного та якісного складу податків і зборів.
На початку 2001 року у своєму Посланні Федеральним зборам РФ Президент Російської Федерації В.В. Путін у зв'язку з проведенням кардинальної податкової реформи виділив і підкреслив стратегічний пріоритет - раціональне, справедливе обкладання природних ресурсів - основного багатства Росії, нерухомості, а також послідовне зниження оподаткування нерентних доходів, остаточна ліквідація податків з обороту.
Протягом наступних років були скасовані різні податки і збори, в тому числі не пов'язані з результатами діяльності, але прив'язані до обсягів обороту: податок на користувачів автомобільних доріг (ставка - 2,5% виручки від реалізації товарів і послуг), податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери (ставка - 1,5% виручки від реалізації товарів і послуг), податок з продажів (ставка - 5% від вартості реалізації товарів і послуг). Були скасовані десятки інших малозначних податків і зборів, знижені ставки по ряду залишилися податків: податку на прибуток - з 35% до 24% з 2002 р.; податку на доходи фізичних осіб - замість прогресивної шкали від 12% до 35% встановлено пропорційна ставка 13 % (у частині оподаткування трудового доходу); єдиному соціальному податку - з 39% до 35,6% з 2001 року і 26,0% з 2005 року; податку на додану вартість - з 20% до 18%.
Взаємини малозначущих платежів за користування природними ресурсами та відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази з 2002 року введений податок на видобуток корисних копалин (гл. 26 частини другої НК РФ), також змінено основні елементи регіонального податку на майно організацій (звужений об'єкт оподаткування за рахунок вилучення запасів і витрат, але збільшена ставка податку - з 2,0% до 2,2%).
В силу різних політичних і економічних інтересів перетворення в російській політиці оподаткування носять скоріше спорадичний характер аніж системний. Як відомо, остаточним критерієм життєздатності та ефективності проведеної податкової реформи виступає практика. Будь-який закон про податки тільки тоді стане дієвим механізмом перетворень, коли будучи вбудованим в реальні відтворювальні процеси, сприятиме розвитку суспільного виробництва.
У Посланні Федеральним Зборам РФ в травні 2004 року Президент РФ В.В. Путін зазначив, що перетворення в податковій сфері за останні чотири роки вже стали «приносити результати - виросла збирання податків, знизилися масштаби ухилення від їх сплати, зменшилася податковий тягар економіки». І щоб перейти до ефективної податкової системі необхідно, щоб податкова система стала справедливою і не дозволяла ухилятися від податків, була б більш сприятливою для інвестування та розвитку бізнесу, і сприяла формуванню конкурентоспроможності російських організацій і економіки в цілому.
Система оподаткування характеризується рядом показників, у числі яких:
- кількісний склад податків і зборів;
- кількісний склад і структура платників податків ;
- податковий потенціал економіки;
- податковий тягар економіки;
- збирання податків і зборів;
- стан податкової дисципліни.
Розглянемо перераховані характеристики стосовно податковій системі Російської Федерації.
У Російській Федерації на початок 2005 р., виходячи з федеративного устрою держави, встановлені та введені в дію 9 федеральних податків і зборів, 3 регіональних і 2 місцеві податки, тобто всього 14 в порівнянні з 51 на початок 1999 р. (з яких 22 федеральних, 6 регіональних, 23 місцевих).
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість (ПДВ);
2) акцизи на окремі види товарів;
3) податок на прибуток організацій;
4) податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);
5) єдиний соціальний податок (ЄСП);
6) податок на видобуток корисних копалин;
7) водний податок;
8) збори за право користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів;
9) державне мито;
До регіональних податків відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) транспортний податок;
3) податок на гральний бізнес.
До місцевих податків належать:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Крім перерахованих податків в податковій системі РФ передбачені спеціальні податкові режими, що застосовуються організаціями певних масштабів та галузевої належності та індивідуальними підприємцями (без створення юридичної особи):
1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
2) спрощена система оподаткування;
3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих вводів діяльності;
4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Загальне число платників податків визначається кількістю організацій (комерційних і некомерційних), чисельністю громадян, зареєстрованих в податкових органах як індивідуальних підприємців, і чисельністю громадян, які сплачують податок на доходи фізичних осіб (заробітна плата, дивіденди та ін .
), а також, можливо, й інші податки - на майно, земельний, транспортний.
За даними ФНС Росії на 1 січня 2007 р. в країні зареєстровано 3361 тис. платників податків - юридичних осіб, у тому числі 2 625 тис. комерційних організацій, 3018 тис. індивідуальних підприємців, включаючи селянські (фермерські) господарства, і приблизно 100 млн. фізичних осіб, які сплачують один або кілька податків залежно від наявності об'єктів оподаткування (дохід, транспортний засіб, земельну ділянку, майно у вигляді житлового будинку, квартири, капітального гаража).
Платники податків - юридичні особи та індивідуальні підприємці самостійно обчислюють суму податку, що підлягає сплаті за податковий період виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг.
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування. Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Під податковим періодом розуміється календарний рік або його частину (місяць, квартал і т.д.), по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.
Пільгами визнаються подаються окремим категоріям платників податків та платників зборів переваги порівняно з іншими категоріями, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати в меншому розмірі.
В окремих випадках передбачається покладання обов'язки по підрахунку суми податку на податковий орган або податкового агента. Податковий орган не пізніше ніж за 30 днів до настання терміну платежу надсилає платнику податків - фізичній особі податкове повідомлення за затвердженою формою: на сплату земельного податку, транспортного податку, податку на майно. Податкове повідомлення, відправлене поштою рекомендованим листом, вважається отриманим через шість днів з дня відправки.
Організація зобов'язана в якості податкового агента при нарахуванні заробітної плати найманим працівникам зробити обчислення, утримання та перерахування до відповідного бюджету суму прибуткового податку. Податковий агент звітує перед податковим органом про вироблених утримання та перерахування.
Кожному податку та збору встановлюється свій термін сплати. За порушення терміну сплати встановлена ??санкція - штраф у розмірі подвійної ставки рефінансування Банку Росії (нині - 10,0%) за кожен день прострочення.
Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни в готівковій або безготівковій формі. На єдиний рахунок територіального органу Федерального казначейства в якості податкових надходжень. Потім податкові надходження, будучи розподіленими «за належністю», тобто по рівнях і ланках бюджетної системи, трансформуються в податкові доходи відповідного бюджету.
В окремих випадках допускається зміна терміну сплати податку і збору у формі відстрочення та розстрочення (у межах від одного року до трьох років) та інвестиційного податкового кредиту (від одного до п'яти років) за рішенням уповноважених органів.
Функціонуюча система оподаткування в сукупності з платниками податків - організаціями, індивідуальними підприємцями та фізичними особами - формують податковий потенціал (Tax Capacity) економіки, під яким розуміється сукупна здатність об'єктів та бази оподаткування приносити державі прибутки у вигляді податкових надходжень . Податковий потенціал як складова частина фінансового потенціалу є похідним від економічного потенціалу країни і одночасно чинником його зростання. Іншими словами, міра податкового потенціалу визначає фінансові ресурси держави і податковий тягар економіки.
Розвиток економічного потенціалу країни, конкурентоспроможності товарів і послуг на вітчизняному та світовому ринках залежить від податкової політики влади.
Кількісна оцінка податкового потенціалу економіки включає:
1) податкові надходження в бюджетну систему країни (до консолідованого бюджету і державні позабюджетні фонди) за підсумками фінансового року;
2) недоїмку з податків і зборів (звітного фінансового року);
3) податкові пільги, надані відповідно до законодавства про податки і збори.
Податковий потенціал економіки без обліку пільг з податків і зборів являє собою податковий тягар економіки (Burden of Taxes). Рівень податкового тягаря вимірюється шляхом ділення суми податкових надходжень в бюджетну систему і недоїмки з податків і зборів фінансового року до обсягу валового внутрішнього продукту (ВВП). Іншими словами, податковий тягар економіки являє собою частину ВВП, що підлягає вилученню в бюджетну систему держави за допомогою діючої системи оподаткування. Рівень податкового тягаря визначається тягарем держави, тобто сукупністю і змістом функцій, реалізованих владою, і залежить від рівня економічного розвитку, національних традицій, принципів оподаткування, що реалізуються в податковій системі. У 2000 році рівень податкового тягаря в країнах ОЕСР становив: 27,1% в Японії і 29,6% в США, 54,2% у Швеції та 48,8% у Данії.
У Росії цей показник становив тоді 33,5% (без урахування недоїмки).
Характеристика податкового тягаря буде неповною, якщо не провести її структурний аналіз по суб'єктах-платникам, за співвідношенням прямих і непрямих податків, за питомою вагою федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
Структура податкових надходжень в бюджетну систему РФ (2005 р.)
Сума,
млрд. руб. У%
до підсумку
1. Податкові доходи - всього 7850 100,0 в тому числі: 1.1. Прямі податки 4501 57,3 1.2. Непрямі податки (включаючи митні збори)
3349 42,7 1.1. Федеральні податки і збори 7526 95,9 1.2. Регіональні та місцеві податки 252 3,2 1.3. Податки на сукупний дохід 72 0,9 1.1. Податкові платежі від організацій 7118 90,7 1.2. Податкові платежі від фізичних осіб
732 9,3 2. Неподаткові доходи - всього 730 9,3 * 3. Разом доходів 8580 100,0
* У відсотках до підсумку доходів.
Аналіз наведених в табл. даних дозволяє зробити наступні висновки:
1) частка податкових доходів бюджетної системи складає 90,7%;
2) рівень податкового тягаря (без урахування недоїмки) досягає 36, 3%;
3) частка прямих податків доходить до 57,3%, непрямих (включаючи митні збори) - 42,7%;
4) більше 90% податків і зборів надходить від організацій і менш 10% - від фізичних осіб;
5) на частку федеральних податків і зборів доводиться 95,9% податкових надходжень і лише 4,1% забезпечується за рахунок регіональних та місцевих податків (включаючи податки на сукупний дохід).
З 14 податків і зборів на частку п'яти податків припадає близько 90% податкових надходжень в бюджетну систему РФ: ПДВ - 23,7%, податок на прибуток організацій - 21,4%, ЄСП - 18, 9%, податок на видобуток корисних копалин - 14,6%, податок на доходи фізичних осіб 11,3% (табл.)
Таблиця
Надходження податкових доходів і митних зборів в бюджетну систему Російської Федерації за 2005 р. № п / п Найменування доходів Всього в бюджетну систему РФ * В тому числі в бюджетну систему суб'єкта РФ * млрд. руб. у% до підсумку млрд. руб. у% до підсумку 1. Федеральні податки і збори 1.1. Податок на прибуток організацій 1332,9 21,4 955,3 41,8 1.2. Податок на доходи фізичних осіб 707,0 11,3 707,0 30,9 1.3. Єдиний соціальний податок, який сплачується у федеральний бюджет і державні позабюджетні фонди 1178,1 18,9 87,8 3,9 1.4. Податок на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ 1025,8 16,5 - 1.5. Податок на додану вартість на товари, що ввозяться на територію РФ 446,5 7,2 - 1.6. Акцизи по підакцизних товарах (продукції), вироблених на території РФ 236,1 3,8 146,6 6,4 1.7. Акцизи по підакцизних товарах, що ввозяться на територію РФ 17,6 0,3 - 1.8. Податок на видобуток корисних копалин 908,7 14,6 54,2 2,4 1.9. Водний податок 11,6 0,2 - 1.10 Збори за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів 6,7 0,1 2,0 0,1 1.11 Державне мито 32,3 0,5 8,7 0,4 2 . Регіональні та місцеві податки 2.1. Податок на майно організацій 152,3 2,4 152,3 6,7 2.2. Транспортний податок 26,0 0,4 26,0 1,1 2.3. Податок на гральний бізнес 21,2 0,3 21,2 0,9 2.4. Земельний податок 48,5 0,8 48,5 2,1 2.5. Податок на майно фізичних осіб 4,3 0,1 4,3 0,2 3. Податки на сукупний дохід суб'єктів, які застосовують спеціальні податкові режими 71,7 1,2 71,7 3,1 Податкові доходи - всього 6227,3 100 2285,6 100 4. Мита - всього
  1622,8
-
-
  - 4.1. Ввізні мита 270,9 --- 4.2. Вивізні мита 1351,9 --- Разом податкових доходів і митних зборів 7850,1 --- Довідково:
  Обсяг валового внутрішнього продукту
  Сума податкових доходів і митних зборів у відсотках до ВВП (рівень податкового тягаря економіки)
  21598,0
-
-
  36,3
-
-
-
-
  * Примітка. Бюджетна система Російської Федерації включає бюджети всіх рівнів (федеральний, регіональні і місцеві) і бюджети державних позабюджетних фондів (Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний і територіальний фонди обов'язкового медичного страхування).
  Бюджетна система консолідованого бюджету суб'єкта РФ включає регіональний і місцеві бюджети, а також бюджет територіального фонду обов'язкового медичного страхування, в який поступає відповідна частина єдиного соціального податку.
  Збирання податків відображає стан податкової дисципліни, податкову культуру платників, ефективність системи податкового адміністрування. Рівень збирання конкретного податку (ССО) розраховується шляхом ділення надходжень по ньому в бюджетну систему на суму цих надходжень і недоїмки з цього податку:


  де: Пн - надходження з податку за звітний рік;
  Нн - недоїмка з податку за звітний рік.
  Після серпневого (1998 р.) кризи фінансової системи Росії рівень збирання податків став зростати і досяг. 98% з податку на видобуток корисних копалин, 97,7% - з податку на прибуток, 96,9% - з ПДВ на товари, вироблені в РФ, і майже 100% - на імпортовані товари.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "3.2 Формування системи оподаткування"
  1.  А.З. Дадашев. Курс лекцій по блоку навчальних дисциплін з податків та оподаткування, 2007
      формування системи оподаткування та системи податкового адміністрування в РФ. Наводиться повна характеристика діючих податків і зборів (станом на 1 червня 2007 р.), а також спеціальних податкових режимів. Викладаються основи податкового адміністрування: організація та методи податкового контролю, механізм виконання обов'язку зі сплати податку, відповідальність за вчинення податкових
  2.  4. Визначення купівельної спроможності грошей
      формуванню нових мінових відносин між торгованими речами. Але якщо зникне знання про купівельної спроможності грошей, то процес становлення непрямого обміну і засобу обміну повинен буде початися заново. Знову виникне необхідність починати з використання деяких товарів, що реалізуються швидше, ніж інші, в якості засобів обміну. Попит на ці товари збільшиться і додасть до величини
  3.  3. Мінімальні ставки заробітної плати
      формування заробітної плати та підтримки державою профспілкового руху обставини змінилися. Інституціональне безробіття стала хронічним, або постійним масовим явищем. У своїх роботах 1930 лорд Беверидж, згодом прихильник втручання держави і профспілок у ринок праці, відзначав, що безробіття як потенційне наслідок політики високих зарплат не заперечується
  4.  3. Нерівність
      формування нового капіталу, якщо до нього взагалі дійде черга, переходить до держави. Пропагандисти добробуту, в чиїх очах державне регулювання є синонімом божественної провіденціальної турботи, мудро і непомітно провідною людство до більш високим і більш досконалим щаблях невідворотного еволюційного розвитку, не здатні побачити заплутаність проблеми та її
  5.  Коментарі
      формуванням суперего на місце батьківського контролю встає самоконтроль. [14] психоаналіз метод психотерапії та психологічне вчення, розвинуте З. Фрейдом в кінці XIX початку XX ст., Що ставить в центр уваги несвідомі психічні процеси і мотивації. Витіснення зі свідомості неприйнятних для нього потягів (переважно сексуальних) і травмуючих переживань розглядається
  6.  2.6.2. Оцінка ефективності використання міських земель
      формування кадастрової оцінки земель та функціонального зонування території повинна виступати комплексна містобудівна оцінка ринкової
  7.  Рекомендована література
      формування резерву на висунення в комерційному банку. - М: «Известия вищих навчальних закладів. Геодезія та аерофотозйомка », спеціальний випуск, 2001. 6. Шевчук Д.А., Шевчук В.А. Аналіз фінансового стану банку. / Проблеми розвитку ринкової економіки. Збірник наукових праць. Випуск 2 / За редакцією д.е.н., проф., Академіка РАПН Ш.М. Магомедова. - М.: МГУІЕ, ЦНИИБ, 2003. 7. Шевчук
  8.  Втручання в механізм ринкової рівноваги
      формування ціни, але воно привело до двох результатів: підвищення ціни і зниження обсягу продукції з Q2 до Q}. Стрілки на відповідних осях показують, як і наскільки змінилися ціна і кількість товару внаслідок запровадження податку. Якби лінія попиту була нееластичною і пологої в порівнянні з кривою пропозиції, то податок своєю вагою ліг би головним чином на плечі споживачів. Таким
  9.  Висновки
      формування та використання фондів грошових коштів або фінансових ресурсів через спеціальні фонди та установи. Поняття «фінанси» включає державні фінанси (державний бюджет + позабюджетні фонди), фінанси підприємств і корпорацій та фінанси населення. Від фінансів слід відрізняти фінансову систему (сукупність численних інститутів державних і приватних фінансів, різних
  10.  Особливості перехідної економіки в Росії, її головні завдання та шляхи їх вирішення
      формування економіки), а й позаекономічних, що мають особливо важливе значення в перехідних станах. Росія знову (як і після 1917р.) Виступає першопрохідцем, повинна вирішувати проблеми, не відомі до цього часу. Унікальність російських проблем означає, що у їх вирішенні не можна покладатися на будь-які «конкретні моделі», розроблені для перехідних процесів; - по-друге, російське ^
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний