Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 8.2. Бухгалтерський облік у системі обчислення податку


1. У СРСР питання співіснування систем бухгалтерського обліку та оподаткування ніколи не розглядався, так як в умовах централізовано керованої економіки система оподаткування була відсутня як така.
Однак у період формування нової російської податкової системи в кінці 1991 року система бухгалтерського обліку була органічно вбудована в систему оподаткування і пристосована для цілей обчислення податкових платежів, причому бухгалтерський облік виконував розрахунково-податкові функції практично в повному обсязі .
Дане положення зумовило розвиток всієї системи вітчизняного оподаткування першого періоду реформ. Так, у ст. 11 Закону про основи податкової системи законодавець у числі податкових зобов'язань платника податків відразу ж після його основного обов'язку своєчасно і в повному розмірі сплачувати податки на друге і третє за значенням місця поставив обов'язки:
- вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи їх збереження протягом не менше п'яти років;
- надавати податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи і відомості; вносити виправлення в бухгалтерську звітність у розмірі суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), виявленої перевірками податкових органів.
Крім того, до цих пір відповідно до ст. 9 Закону про податок на прибуток підприємств і організацій встановлено, що сума податку визначається платниками на підставі бухгалтерського обліку. Вищевказане положення було закріплено і в інших законодавчих актах з оподаткування.
Проте на стадії становлення і розвитку російського оподаткування співвідношення податкових та бухгалтерських положень стало будуватися на засадах підпорядкованості бухгалтерського обліку цілям оподаткування. Дана обставина негативно позначилося на становленні і розвитку бухгалтерського обліку в Росії і зажадало в кінці 1994 року певної перебудови і переорієнтації всієї облікової системи. Однак взаємозв'язок оподаткування та бухгалтерського обліку залишається досить тісною.
2. Розглянемо взаємодію бухгалтерського обліку та оподаткування на сучасному етапі.
1) Ті чи інші податкові показники формуються (обчислюються) виключно за даними бухгалтерського обліку.
Необхідно враховувати, що відповідно до ст. 1 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. «Про бухгалтерський облік» ': «Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій ^. У цьому зв'язку бухгалтерський облік безпосередньо формує дані та показники, необхідні для обчислення податку.
За кількістю обчислюваних податків дана система є визначальною, оскільки традиційно вітчизняне оподаткування було орієнтоване на показники бухгалтерського обліку. Зокрема, відповідно до п. 4 Інструкції Держ-налогслужби РФ від 8 червня 1995 р. № 33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств і організацій» для визначення бази оподаткування з цього податку приймаються відображаються в активі балансу залишки за такими рахунками бухгалтерського обліку (по підприємствах, застосовують План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затверджений наказом Міністерства фінансів СРСР від 11 листопада 1991 р. № 56 (у редакції на 28 грудня 1994 р. № 173): 01, 03, 04, 10, 11, 12, 15, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44).
Крім того, відповідно до п. 3.1 Інструкції госналогов-служби РФ від 11 травня 1993 р. № 21 «Про порядок обчислення та сплати до бюджету збору за використання найменувань« Росія »,« Російська Федерація »і утворених на їх основі слів і словосполучень» підприємствами, що здійснюють підприємницьку діяльність (крім заготівельної, постачальницько-збутової та торговельної, в тому числі оптової торгівлі), збір сплачується за ставками у розмірі 0,5% вартості реалізованої продукції (робіт, послуг) , яка відбивається на балансовому рахунку 46.
Іншою стороною тісному зв'язку оподаткування та бухгалтерського обліку є те, що обчислення та сплата податків розглядаються в бухгалтерському обліку як одна з господарських операцій, що відображаються на рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом».
2) Ті чи інші податкові показники формуються (обчислюються) із застосуванням даних бухгалтерського обліку, але з використанням певних методів для цілей оподаткування.

При цьому методі податкового обліку платник податків спочатку використовує показники свого бухгалтерського обліку, а потім здійснює коригування отриманих показників за спеціальною методикою, передбаченої податковим законодавством. Так, згідно з Додатком № 8 до Інструкції Державної податкової служби РФ від 10 серпня 1995 р. № 37 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій», валовий прибуток, відображена по рядку 1 «Розрахунку податку від фактичного прибутку», визначається виходячи з прибутку з бухгалтерського звіту на увазі облікової політики підприємства та положень Постанови Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552 (з урахуванням змін і доповнень від 1 липня 1995 р. № 661 та від 20 листопада 1995 р. № 1133) та її зменшення (збільшення) за спеціальним розрахунком, отражающему результат від угод, при реалізації продукції за ціною не вище собівартості і при проведенні бартерних та інших товарообмінних операцій.
3. Необхідно відзначити, що в зарубіжних країнах розрізняють дві моделі співіснування бухгалтерського та податкового учетов2.
Перша модель має найменування «континентальної» і являє собою систему, при якій бухгалтерський облік і податковий облік фактично збігаються, і перший виконує всі фіскально-облікові завдання. До континентальної моделі відносяться, зокрема, облікові системи Німеччини, Швеції, Бельгії, Іспанії, Італії та інших країн. До цієї ж моделі можна віднести співвідношення бухгалтерського та податкового обліків в Росії до 1995 року.
Друга модель співвідношення бухгалтерського та податкового обліків носить найменування «англосаксонської» і застосовується в основному в США, Англії, Австрії, Канаді. Дана модель передбачає існування і ведення паралельно як бухгалтерського, так і податкового обліку. Можна стверджувати, що з середини 1995 Росія почала дотримуватися англосаксонської моделі.
1. «Російська газета» від 28 листопада 1996; Збори законодавства Російської Федерації від 25 листопада 1996 р. № 48, 5369.
2. Див, зокрема: Шнейдман Л. Бухгалтерський облік та оподаткування / / Бухгалтерський облік, 1995. № 5. С. 43.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 8.2. Бухгалтерський облік у системі обчислення податку "
  1. КАПІТАЛІЗМ БЕЗ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
    Щоб стати життєздатним, капіталізм потребував ідеології нарощування особистого доходу, але понад те він потребував також в технології парової машини, яка народилася в 1795 р. (1). Але в двадцять першому столітті ключове стратегічне значення матимуть мислення та уяву, винахід і організація нових технологій. Фізичний капітал буде все ще необхідний, але він став продуктом, який можна зайняти
  2. 31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
    Методи перевірок. При документальних перевірках податковий інспектор стикається зі значною трудомісткістю проведеної роботи. Більший обсяг переробки інформації викликає необхідність оптимізації методів перевірок: визначення центрів відповідальності, дослідження руху потоків інформації, знаходження ключових точок контролю і т. п. Необхідність перевірки та аналізу великої кількості
  3. 32.3. Прогресивні інформаційні технології в податковій системі
    Важливим органом, що займається акумуляцією грошових коштів у бюджетній системі, є податкова служба, яка, як відомо, складається з Державної податкової служби РФ та державних податкових інспекцій республік у складі Росії та суб'єктів РФ. Світовий досвід показує, що впровадження досягнень інформаційних технологій - найбільш перспективний і економічно ефективний напрям
  4. § 2. СИСТЕМА ПОКАЗНИКІВ МАКРОЕКОНОМІКИ
    Історично первинним був тип показників, якими вимірювали масштаби розвитку тільки сфери матеріального виробництва. Це було цілком природним для доіндустріального та індустріального виробництва, де визнавався і цінувався тільки праця з виготовлення корисних речей. Народногосподарські показники матеріального виробництва з таких позицій англійські класики ділили весь труд в
  5. Питання 6 Податкова політика в системі державного регулювання економіки
    . Параметри податкової системи багато в чому залежать від проведеної державою податкової політики, під якою розуміється сукупність здійснюваних державою заходів спрямованих на забезпечення своєчасної і повної сплати податків і зборів, в обсягах, що дозволяють доставити йому необхідне фінансування. Податкова політика як сукупність науково обгрунтованих і економічно
  6. Питання 2. Податковий кодекс - правова основа податкової системи Російської Федерації
    . Ось уже кілька років у Російській Федерації проходить масштабна податкова реформа. У третє тисячоліття Росія вступила з Податковим кодексом, і це вперше за всю історію російської державності. Податковий кодекс Російської Федерації складається з двох частин - загальної та спеціальної. Створена абсолютно нова основа правового регулювання податкової системи в період переходу до ринкової
  7. Питання 2. Сучасна податкова система РФ, її елементи, принципи побудови, тенденції розвитку
    . Одним з основних засобів державного регулювання підприємницької діяльності та економіки в цілому є система оподаткування, податки. Податки - основне джерело формування держбюджету, за допомогою якого здійснюється реалізація соціально-економічних функцій будь-якої держави. За рахунок коштів бюджету усуваються недосконалості, недоліки ринкової економіки,
  8. Питання 7. Особливості оподаткування суб'єктів малого бізнесу. Податок на тимчасовий дохід
    . Податок на прибуток на відміну від ряду інших податків існував всі роки радянської влади, перебудови і існує в даний час. Природно, що об'єктом обкладення завжди була прибуток. У той же час визначення об'єкта оподаткування постійно змінюється. Податок на прибуток найнадійніший протягом багатьох років джерело бюджету, самий зрозумілий з усіх видів податків. Побудова цього
  9. Питання 1 Роль податків у формуванні доходів бюджетів
    . До місцевих податків і зборів належать: - податок на майно фізичних осіб; - земельний податок; - реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю; - податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні; - курортний збір; - збір за право торгівлі; - цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій,
  10. Питання 2 Облікова політика як інструмент регулювання податкових платежів
    Важливий елемент, що сприяє проведенню податкового планування на підприємстві, - це організація бухгалтерського та податкового обліку: вибрана форма, методологія, зміст і способи ведення. З цих позицій розглядається загальна схема поточного податкового планування на комерційних підприємствах (Додаток 1). У додатку 1 показана послідовність податкового планування, що складається