ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 9.11. Повернення податку з бюджету: умови і порядок


1. Повернення податку з бюджету є факультативною стадією податкового виробництва, яка можлива тільки після виконання платником податків податкового зобов'язання. Повернення податку означає повернення державою платнику податків надміру надійшли сум податків.
Податки можуть надійти до бюджету у завищеному розмірі в силу різних причин; як правило, такими є:
- помилка платника податків при обчисленні та сплаті податку;
- переплата авансових платежів;
- невикористання авансових податкових платежів;
- реалізація тієї чи іншої податкової пільги;
- неправомірне стягнення податків податковим органом. У першому випадку платник податків невірно визначає суму податку, що підлягає внесенню до бюджету, через лічильної помилки, невикористання наданої йому податкової пільги і т. д.
Невикористання авансових платежів означає, що протягом звітного періоду платник податку з тих чи інших причин переплатив авансом податок до бюджету, який підлягає поверненню за наданим до податкових органів податкового розрахунку.
Невикористання авансових податкових платежів має широке поширення при сплаті митних платежів, коли платник перераховує на депозит митного органу ббльшую суму, ніж йому необхідно.
Що стосується повернення податку при реалізації податкової пільги, то маються на увазі випадки з податку на додану вартість, коли за результатами звітного періоду з'ясовується, що платник податків сплатив по ПДВ своїм постачальникам і підрядникам більшу суму, ніж отримав від своїх покупців і замовників.
У ряді випадків податкові органи в результаті перевищення своїх повноважень або неправильного застосування податкового законодавства стягують до бюджету суми недоїмок, а згодом, після проходження судового чи адміністративного порядку оскарження з'ясовується, що зобов'язань щодо сплати податків у платника не було. У цьому випадку сум-1 ми неправомірно стягнених податків також підлягають поверненню.
2. Система нормативного регулювання проведення повернень з податків складається з двох рівнів: загального та спеціального.
Загальний порядок повернення з бюджету регулюється Інструкцією № 26 «Про порядок ведення в державних податкових інспекціях оперативно-бухгалтерського обліку податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів». Так, податки підлягають поверненню за письмовою заявою платника податків, якщо не закінчився трирічний термін з дня їх надходження. При цьому для різних податків встановлені свої терміни, протягом яких податок повинен бути повернений починаючи з моменту виявлення переплати. Наприклад, з податку на прибуток повернення має бути здійснено в десятиденний строк з дня отримання податковими органами письмової заяви платника податків.
У той же час, згідно з п. 3 ст. 38 Закону СРСР від 14 червня 1990 р. «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій» 1 (досі діє на території Росії в частині, що не суперечить російському законодавству), повернення платежів з бюджету проводиться, якщо не минув річний строк з дня їх надходження. Однозначної відповіді про терміни повернення податків до цих пір немає.
Спеціальний порядок встановлено для конкретних податків у відповідних законах та інструкціях з конкретного податку. Так, відповідно до п. 30 Інструкції Державної податкової служби РФ та Державного митного комітету РФ від 30 січня 1993 № № 01-20/741, 16 «Про порядок застосування податку на додану вартість і акцизів відносно товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації і вивозяться з території Російської Федерації »для повернення надміру сплачених ПДВ і акцизів на митниці встановлено термін в один рік.
Спеціальне правило встановлено для повернення незаконно нарахованих і вилучених податковими органами податкових платежів.
До судових вимогам про повернення з бюджету грошових коштів, списаних податковими органами, застосовується загальний трирічний строк позовної давності, встановлений цивільним законодавством (Огляд практики вирішення спорів, що виникають у сфері податкових відносин і зачіпають загальні питання застосування податкового законодавства, затвердженого листом Вищого Арбітражного Суду РФ від 31 травня 1994 р. № С1-7/ОП-373) 2. А згідно з п. 12 Указу Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 685 «Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни» 3, повернення зазначених сум податків проводиться Госналогслужбой РФ не пізніше, ніж через три дні з моменту виявлення помилки або вступу в силу рішення суду або арбітражного суду.
3. Способи фактичного повернення з бюджету сум податків можуть бути різні: переказ грошей з бюджетних рахунків на розрахунковий (поточний, лицьовий) рахунок платника або віднесення сум, належних поверненню з бюджету, в залік належних з платника податкових платежів.
В умовах бюджетного дефіциту і кризи платежів останній спосіб набув найширшого поширення. Так, згідно телеграмі Міністерства фінансів РФ і Державної податкової служби РФ № № 1-35/93, ВЗ-6-03/682 від 1 жовтня 1996 р. у разі виникнення від'ємної різниці по ПДВ сума податку, що підлягає відшкодуванню, направляється в першу чергу на погашення заборгованості (недоїмки) з ПДВ, інших податків і платежів у федеральний бюджет, а решти підлягає заліку в майбутні платежі по ПДВ. Дане положення фактично виключає повернення податку в безготівковому порядку.
У податковому законодавстві зарубіжних країн повернення податків здійснюється через інститут компенсація (відшкодування) податків, причому розрізняють пряму і непряму компенсацію. Прямий повернення податків обумовлений тим, що право на деякі податкові пільги виникає у платників після сплати податків. Так, в середині 70-х років уряд США повернуло підприємцям близько 17% сплаченої суми податку на прибуток корпорацій *. Непряме відшкодування здійснюється за допомогою перекладання податків, а також через заліки по замовленнях і поставкам продукції для державних потреб.
4. В даний час актуальним є питання про правомірність пред'явлення платником податків вимоги про сплату відсотків за користування належними йому коштами на підставі ст. 395 Цивільного кодексу РФ у разі переплати податків або незаконного стягнення фінансових санкцій за порушення податкового законодавства.
Вищий Арбітражний Суд РФ у своїй Постанові № б / 8 від 1 липня 1996 р. роз'яснив, що: «У випадках, коли вирішується судом спір випливає з податкових або інших фінансових та адміністративних правовідносин, слід враховувати , що цивільне законодавство може бути застосоване до вказаних правовідносин тільки за умови, що це передбачено законодавством. Оскільки ні цивільним, ні податковим, ні іншим адміністративним законодавством не передбачено нарахування відсотків за користування чужими грошовими коштами на суми, необгрунтовано стягнені з юридичних або фізичних осіб у вигляді економічних (фінансових) санкцій податковими, митними органами, органами ціноутворення та іншими державними органами, при задоволенні вимог названих осіб у поверненні з відповідного бюджету цих сум не підлягають застосуванню норми, що регулюють відповідальність за невиконання грошового зобов'язання (ст. 39.5 ГК РФ).
У названих випадках громадянами та юридичними особами на підставі ст. 15 і 16 ГК РФ можуть бути пред'явлені вимоги про відшкодування збитків, викликаних у тому числі необгрунтованим справлянням економічних (фінансових) санкцій ».

Те, що в результаті переплати податків і незаконного стягнення фінансових санкцій платнику податків наноситься майновий збиток, очевидно і сумнівів ні у кого не викликає. Невипадково в вищезазначеній Постанові Вищого Арбітражного Суду вказано на можливість компенсації збитку на підставі ст. 15, 16, 1064-1083 Цивільного кодексу.
Однак та обставина, що в результаті переплати податків і незаконного стягнення санкцій держава без будь-яких для цього підстав набуває майно, що належить платникові податків, залишено без уваги. У той же час відповідно до п. 1 ст. 1102 Цивільного кодексу «особа, яка без встановлених законом, іншими правовими актами або угодою підстав придбало або зберегло майно (набувач) за рахунок іншої особи (потерпілого), зобов'язана повернути останньому безпідставно придбане або збереження майна (безпідставне збагачення) *.
Як наслідок, переплата податків і незаконне стягнення санкцій породжують цивільно-правові наслідки та зобов'язання з безпідставного збагачення, для виникнення якого не має значення, хто є набувачем майна - приватна особа або держава, і в рамках яких відносин вказане майно було придбано. Важливо відсутність законних або договірних підстав для такого придбання.
При цьому, згідно п. 2 ст. 1107 Цивільного кодексу, на суму безпідставного грошового збагачення підлягають нарахуванню відсотки за користування чужими коштами (ст. 395 ГК РФ) з того, правда, часу, коли набувач дізнався або повинен був дізнатися про безпідставність одержання грошових коштів. Остання обставина має доводитися платником податків.
Відзначимо, що відповідно до ст. 1103 Цивільного кодексу положення, які стосуються безпідставно збагачення, застосовуються також до вимог про відшкодування шкоди (ст. 15, 16, 1064-1083 ГК РФ). Отже, на нашу думку, платник податків має право одночасно з вимогою про відшкодування шкоди, заподіяної незаконними діями податкових органів, пред'явити вимогу про сплату відсотків за користування грошовими коштами на суму безпідставного грошового збагачення.
На жаль, судова практика пішла іншим шляхом, грунтуючись на тому положенні, що цивільне законодавство можна застосовувати до податкових відносин тільки у випадках, прямо передбачених законом.
Разом з тим у разі визнання в установленому порядку недійсним рішення податкового органу дії, здійснювані ним в рамках таких податкових правовідносин, є нікчемними, тобто не мають юридичних наслідків для платника податків з моменту винесення рішення. У даному випадку розглядати правовідносини між платником податків і податковим органом як податкові не представляється можливим, а тому застосування норм цивільного законодавства слід визнати обгрунтованим.
Переплата податку та незаконне стягнення фінансових санкцій спричиняють порушення права власності платника податку і являють собою не засноване на законі вторгнення в сферу його майнових інтересів, що є насамперед предметом цивільно-правового регулювання. І тільки в рамках цивільно-правових відносин майнове становище платника податків може бути відновлено в повному обсязі. Тому виключати або якось обмежувати можливість застосування норм цивільного законодавства для захисту порушеного права платника податків, на наш погляд, неприпустимо,
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна "§ 9.11. Повернення податку з бюджету: умови і порядок"
  1. 4.6. Додаткова інформація
    повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Договір кредитний - договір, за яким банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірах та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути кредит та
  2. Глосарій
    повернення за плату у вигляді відсотка Кредитна система - сукупність кредитно-розрахункових відносин, форм і методів кредитування або сукупність кредитно-фінансових інститутів Кредитно-фінансові інститути - центральні банки, комерційні банки, спеціалізовані кредитно-фінансові інститути (кредитні організації) Кредитор - фізична або юридична особа, що надає іншій особі
  3. 3.3. Бюджетні права органів місцевого самоврядування
    поверненню до бюджету, термін повернення яких закінчився; - списувати в безспірному порядку суми відсотків (плати) за користування бюджетними коштами, наданими на поворотній основі, термін сплати яких настав; - стягувати в безспірному порядку пені за несвоєчасне повернення бюджетних коштів, наданих на поворотній основі, прострочення сплати відсотків за користування бюджетними
  4. ГЛАВА 9. Податок на прибуток (дохід) організацій
    поворотною тарою, сплачені санкції, крім сплачених до бюджетів; суми безнадійних боргів, збитки минулих років; податкові платежі, що відносяться на фінансові результати, та інші витрати, не пов'язані з виробничою діяльністю. З метою оподаткування валовий прибуток зменшується на суми: - доходів, отриманих від видів діяльності, які оподатковуються за особливим ставками (банківська, страхова,
  5. 14.6. Плата за землю
    повернення до прийнятої раніше, надається суб'єктам малого підприємництва. Об'єктами оподаткування земельним податком і стягування орендної плати є земельні ділянки, частини земельних ділянок, земельні частки, надані юридичним особам і громадянам у власність, володіння або користування. Пільги щодо справляння плати за землю. Від сплати земельного податку звільняються: -
  6. 15.2. Прибутковий податок з фізичних осіб
    повернення сум податків не пізніше 15 липня наступного за звітним року. При оподаткуванні іноземних громадян до складу сукупного доходу не включаються суми, що виплачуються для компенсації витрат на навчання дітей у школі, поїздки членів сім'ї у відпустку, і суми компенсацій по найму житлового приміщення. При оподаткуванні застосовуються загальні ставки. Не підлягають оподаткуванню доходи наступних
  7.  28.5. Види боргових зобов'язань Російської Федерації
      повернення вкладених у боргові зобов'язання позики коштів, якщо змінені процентні умови по купону чергового року виявляться для них неприйнятними. Таким чином, в практиці російських цінних паперів з'явився новий інструмент - облігація з плаваючою процентною ставкою. Погашення позики - одноразова, за номіналом. При настанні термінів погашення позики спеціальні рахунки запозичення
  8.  29.2. Фонд фінансової підтримки регіонів
      повернення цільових бюджетних позичок суб'єктам РФ визначаються федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік. У разі, якщо надані бюджетні позики не погашені до кінця фінансового року, залишок непогашеної позички погашається за рахунок коштів фінансової допомоги, що надається бюджету суб'єкта РФ з федерального бюджету в черговому фінансовому році. Якщо бюджет суб'єкта РФ не
  9.  31.1. Види та органи фінансового контролю
      поверненням бюджетних коштів, а також питання звітності та внесення плати за користування бюджетними коштами. У цих цілях їм дозволено проводити перевірки підвідомчих державних і муніципальних підприємств, бюджетних установ. У 1998 р. завершилося створення системи органів Федерального казначейства, що дозволяє оперативно здійснювати фінансування витрат бюджету і
  10.  31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
      повернення сум за розрахунками з покупцями за продукцію, сплачену у минулих роках (слід встановити, чи не були ці суми в минулому році безпроцентними позиками без складання відповідного договору). Перевірка правильності розрахунків з податку на прибуток (дохід). Згідно із Законом РФ від 27 грудня 1991 р. «Про податок на прибуток підприємств і організацій» підприємства та організації (у тому числі