ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 14.5. Загальні умови та порядок застосування податкової відповідальності


1. Відмінною рисою податкового законодавства Росії є практична відсутність в ньому достатньої регламентації провадження у справі про податкові правопорушення 'і загальних правил накладення стягнень, тому умови та порядок застосування податкової відповідальності були вироблені в результаті нормотворчої діяльності Державної податкової служби РФ, а також в ході правопримени-котельної практики податкових органів та арбітражних судів з урахуванням деяких загально-правових принципів юридичної відповідальності і аналогічних норм адміністративного законодавства.
Постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ та огляди арбітражної практики містять нормативне тлумачення, постанови Президії Вищого Арбітражного Суду РФ розглядаються як акти казуального тлумачення, які даються судовим органом з приводу конкретної справи і формально обов'язкові лише при його розгляді . Всі перераховані акти ВАС РФ не є джерелами права, проте висновки, що містяться в постановах Пленуму, обов'язкові для виконання всіма арбітражними судами. Авторитет Вищого Арбітражного Суду РФ, а також загроза скасування прийнятого рішення судом вищої інстанції в складних ситуаціях є вирішальним фактором при винесенні того чи іншого судового рішення. Тому при розгляді принципових моментів застосування податкової відповідальності значне місце приділено думку ВАС РФ, яке робить істотний вплив на правопріменітель-ную практику.
2. Для застосування заходів податкової відповідальності необхідні три підстави: нормативне, фактичне і процесуальне.
Підстави мають виникнути в певній послідовності. Насамперед необхідна норма, що встановлює обов'язки і санкції за їх невиконання. Потім повинно виникнути фактична підстава - податкове правопорушення. При наявності норми і податкового правопорушення уповноважений суб'єкт у встановленому законом порядку має право визначити стягнення за податкове правопорушення.
Говорячи про наявність норми, слід мати на увазі, що фінансові санкції за податкові правопорушення застосовуються за законодавством, що діяло під час вчинення порушення, а не на момент проведення перевірки.
Характеризуючи склад правопорушення в цілому, хотілося б ^ відзначити, що податкові правопорушення мають, як правило, матеріальний склад, т.
е. відповідальність за їх вчинення може наступити тільки у разі наявності-наслідки у вигляді ненадходження податків до бюджету. Зокрема, якщо за звітом підприємства показаний збиток 200 тис. руб., А за результатами перевірки виявлено необгрунтоване віднесення на собівартість 200 тис. руб., То фінансові санкції у даному випадку не застосовуються, оскільки фінансовий результат тут дорівнює нулю (в роз'ясненнях по окремих питань, пов'язаних із застосуванням заходів відповідальності за порушення податкового законодавства від 5 березня 1994 р. № ВГ-б-14/722, міститься аналогічна точка зору податкового відомства).
У той же час таке податкове правопорушення, як неподання або несвоєчасне подання до податкового органу документів, необхідних для обчислення, а також для сплати податків, має формальний склад, тобто відповідальна-
ність за це порушення настає незалежно від того, чи виникла з цього податку недоплата або переплата.
3. Умови та порядок застосування податкової відповідальності необхідно розглядати в розрізі стадій провадження у справі про податкове правопорушення, оскільки діяльність податкових органів та суб'єктів відповідальності розвивається в часі як послідовний ряд взаємопов'язаних процесуальних дій щодо реалізації прав та обов'язків. Говорячи про провадження у справі про податкові правопорушення, допустимо використовувати вчення про стадіях і етапах, вироблене в науці адміністративного права3.
Податкове виробництво об'єктивно складається з чотирьох стадій:
1) податкове розслідування;
2) розгляд;
3) перегляд рішення;
4) виконання рішення.
Податкове розслідування є частиною податкового контролю, тобто здійснюється в ході перевірки діяльності платника податків.
Початку податкового розслідування передує отримання інформації про діянні, що містить в собі ознаки податкового правопорушення .. Проте найчастіше податкове розслідування проводиться без попередньої інформації, а виявлення податкового правопорушення і збір інформації про нього (основне завдання податкового розслідування), як правило, збігаються. Це відбувається тому, що якщо в ході перевірки були виявлені порушення податкового законодавства, то дана перевірка і визнається податковим розслідуванням.
Необхідно відзначити, що діючими нормативними актами стадія податкового розслідування і стадія розгляду справи чітко не розділені, так як акт перевірки у ряді випадків може і не означати завершення податкового розслідування.

Розгляд справи має включати в себе підготовку до розгляду і слухання, аналіз зібраних матеріалів і обставин справи, прийняття рішення і доведення рішення до відома.
На даній стадії слід з'ясувати, компетентний чи орган розглядати дану справу, а також встановити чи було скоєно податкове правопорушення (чи є склад), чи винна особа, чи підлягає вона відповідальності, чи є підстави для надання відстрочки у сплаті штрафу і т. д.
Проте в даний час процедура розгляду справи про податкове правопорушення невиправдано спрощена. Не вирішені питання про виклик порушників і слуханні справи, тому майже завжди відбувається його заочний розгляд. Фактично головна стадія провадження у справі про податкові правопорушення зведена до прийняття начальником податкової інспекції або його заступником рішення. Таке положення може не сприяти прийняттю правильного постанови, і, крім того, не гарантується право платника податків на захист. Однак інакше й не могло бути, оскільки всі процедурні моменти встановила сама для себе Державна податкова служба РФ.
Стадія перегляду рішень є факультативною, тобто необов'язковою. Вона заснована на свободі оскарження рішення особою, щодо якої її винесено, і обов'язки компетентних органів розглянути дану скаргу. Перегляд справи полягає в новому розгляді справи органом, який прийняв рішення, вищестоящим органом або судом. Оскарження рішення податкового органу не зупиняє дію рішення.
Виконання рішення - завершальна стадія виробництва. Вона полягає в практичній реалізації адміністративного стягнення. Виконанням рішення зайняті різні суб'єкти - податкові органи, органи податкової поліції, банки, торгові підприємства-комісіонери і т. д.
1. Даний термін використовує у своїй постанові від 17 грудня 1996 р. № 20-П Конституційний Суд РФ.
2. Міститься в комп'ютерних базах даних.
3. Вихорах Д. Адміністративне право. Підручник для вузів. М.: Изд-во БЕК, 1996. С. 324.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 14.5. Загальні умови і порядок застосування податкової відповідальності "
  1. 3.3. Бюджетні права органів місцевого самоврядування
    загальні принципи складання, розгляду проектів бюджетів та затвердження бюджетів. Закон визначає права місцевих органів влади при розгляді розбіжностей по формуванню їх бюджетів. Вперше зафіксовано положення про утворення при розгляді розбіжностей погоджувальних комісій з представників вищих і нижчих органів влади. У Законі регламентується також виконання бюджету,
  2. 15.2. Прибутковий податок з фізичних осіб
    загальні ставки. Не підлягають оподаткуванню доходи наступних категорій іноземних громадян: глав і членів персоналу представництв іноземних держав та членів їх сімей, членів адміністративно-технічного персоналу, включаючи членів їх сімей, та обслуговуючого персоналу представництв, які не є громадянами РФ або не проживають в РФ постійно, співробітників міжнародних організацій в
  3. Питання 6 Податкова політика в системі державного регулювання економіки
    загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації, в тому числі: 1) види податків і зборів, стягуються в Російській Федерації; 2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів; 3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків і зборів;
  4. Питання 3 Порядок визначення митних платежів
    загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації, в тому числі (див. п. 2 ст. 1 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ): 1) види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації; 2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів; 3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії
  5. § 4.1 Поняття, предмет і метод податкового права
    загальні та особливі інституційні норми і принципи, систему правового регулювання організації і діяльності податкових органів та інших державних органів, струнку систему законодавчих актів з питань оподаткування (див. § 4.5 цього посібника), розглядається питання про прийняття та введення Податкового кодексу. Крім того, отримує широкий розвиток і поширення система податкового
  6. § 4.5. Джерела податкового права і система податкового законодавства Російської Федерації. Поняття податкового закону
    загальні принципи побудови податкової системи в Російській Федерації, перерахував податки, збори, мита та інші платежі, визначив права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів. Динаміка розвитку податкового законодавства вплинула і на цей закон - зміни і доповнення вносилися в нього чотири рази. Закони Російської Федерації, що регулюють податкові
  7. § 8.8. Поняття і види податкових пільг. Інвестиційний податковий кредит
    загальні правила про повернення з бюджету переплачених сум податку. 5. Дуже важливими складовими податкової пільги є порядок, процедура та умови її застосування платником. Сама наявність податкової пільги в законі ще не означає того, що платник податків може нею автоматично скористатися. Дане положення випливає із ст. 10 Закону про основи податкової системи, згідно з якою пільги
  8. § 9.11. Повернення податку з бюджету: умови і порядок
    загальні питання застосування податкового законодавства, затвердженого листом Вищого Арбітражного Суду РФ від 31 травня 1994 р. № С1-7/ОП-373) 2. А згідно з п. 12 Указу Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 685 «Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни» 3, повернення зазначених сум податків проводиться Госналогслужбой РФ не пізніше,
  9. § 15.1. Адміністративна відповідальність за порушення податкового законодавства
    умови, за яких застосування адміністративної відповідальності правомірно. У деяких випадках в якості суб'єкта закон вказує керівників та посадових осіб підприємств. Закон не встановлює поняття посадової особи, проте слід мати на увазі, що під ним розуміються співробітники не тільки державних організацій, а й організацій інших форм власності. При залученні до
  10. Коментарі
    загальні принципи і аналітичний інструментарій, і назвали себе економістами. Фізіократи досліджували сферу виробництва, поклали початок аналізу відтворення і розподілу суспільного продукту. Вони вважали, що чистий продукт створюється тільки сільськогосподарською працею. Виступали проти меркантилізму, були прихильниками вільної торгівлі. Ідеї ??фізіократів проклали шлях, по якому йшли
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний