| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 1 Оподаткування комерційних банків |
||
|
Зміни в системі оподаткування комерційних банків необхідно розглядати через призму цілей податкової реформи, відображених у програмних заявах Президента, Федеральних зборів та Уряду РФ. Таких цілей можна виділити чотири: зниження податкового тягаря, спрощення податкової системи, рівномірний розподіл податкового тягаря, підвищення ефективності системи збору податків. Тепер перейдемо безпосередньо до розгляду питання. Які ж зміни були внесені в систему оподаткування комерційних банків введенням в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і як ці зміни сприяли досягненню зазначених цілей? З чотирьох податків, введених в дію Законом N 118-ФЗ, безпосередній вплив на діяльність комерційних банків надають тільки два: ПДВ і єдиний соціальний податок. Глава 21 частини другої Кодексу, присвячена ПДВ, зберегла в загальних рисах діяв у минулому порядок оподаткування банківської діяльності. Операції, що визначаються у главі 21 як "банківські", не є об'єктом оподаткування. Список таких операцій, за окремими винятками, відповідає переліку банківських операцій і операцій, наведеному в Законі РФ від 2 грудня 1990 р. N 395-1 "Про банки і банківську діяльність". У числі таких операцій глава 21 називає: залучення грошових коштів організацій і фізичних осіб у вклади та їх розміщення від імені банків і за їх рахунок; розрахунково - касове обслуговування (за винятком інкасації); купівля - продаж іноземної валюти (у тому числі посередницькі послуги) ; видача банківських гарантій та поручительств. Банківські операції, що не потрапили в даний список, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах. Серед таких операцій можна виділити реалізацію послуг в інтересах іншої особи за договором комісії або доручення, доходи від якої складають, в середньому, основну частину бази оподаткування у комерційних банків. Доходи, отримані банками за такими договорами, не звільняються від ПДВ, навіть якщо реалізовані послуги відносяться до банківських операціях, не оподатковуваних податком. Серед операцій комерційних банків, оподатковуваних ПДВ, також найбільш часто зустрічаються: надання майна в оренду, здійснення валютного контролю, лізинг, консультації, реалізація майна банків. Штрафи, отримані за порушення зобов'язань за операціями, оподатковуваним ПДВ, також підлягають оподаткуванню. Зміни, внесені главою 21 Кодексу до порядку визначення бази оподаткування по ПДВ, у комерційних банків виражаються в деякому розширенні списку "банківських" операцій. З 2001 р. в розряд неоподатковуваних переведені операції з видачі поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі. Крім того, до неоподатковуваних операцій віднесено надання послуг з установки та експлуатації системи "клієнт - банк" (включаючи консультаційні послуги). Ще більш значні зміни, що стосуються комерційних банків, складаються у введенні нового порядку сплати ПДВ. Стаття 145 глави 21 передбачає, що організація може бути повністю звільнена від обов'язків платника ПДВ, якщо розмір її податкової бази за три місяці поспіль не перевищив 1 млн. руб. У цьому випадку платник податків може бути звільнений від сплати податку на рік вперед. Дане нововведення дозволяє більшості середніх і дрібних банків, у яких через звільнення більшої частини банківських операцій від оподаткування обсяг оподатковуваної виручки від реалізації послуг за квартал зазвичай не перевищує 1 млн. руб., Взагалі не платити ПДВ. Таким чином можна заощаджувати не тільки на сумах податку, а й на витратах праці і часу, необхідних для його розрахунку. Крім того, повністю скасовані авансові платежі з податку, а ті банки, у яких щомісячні протягом кварталу суми виручки від реалізації послуг не перевищують 1 млн. Таким чином, зміни, внесені в порядок обчислення і сплати ПДВ частиною другою Податкового кодексу, можна охарактеризувати як реально сприяють досягненню наступних цілей: зниження податкового тягаря на комерційні банки шляхом звуження бази оподаткування; спрощення системи оподаткування шляхом скорочення трудових і матеріальних витрат платників податків з розрахунку і сплати податку; удосконаленню системи збору податку шляхом звільнення податкових органів від функцій справляння незначних сум податку, витрати з збору яких часто перекривають отримувані доходи; вивільнені ж ресурси послужать посилення контролю за надходженням справді значущих сум. Певний вплив на податковий тягар комерційних банків надають платежі, що зараховуються у позабюджетні фонди. До цього року таких фондів було чотири: Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Державний Фонд зайнятості населення Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування. Базою для розрахунку внесків до фондів служили виплати, що нараховуються банками - роботодавцями на користь працівників по всіх підставах і формам. Тому величина суми, що сплачується банками у позабюджетні фонди, залежала від двох основних умов: числа працівників і розміру нараховується їм заробітної плати (та інших доходів). На останню величину значний вплив справляло поширення практики сплати деякими банками частини зарплати співробітників неофіційними шляхами без відображення цих сум в обліку. З цієї причини (поряд з іншими) суми, що сплачуються різними банками у позабюджетні фонди, могли значно відрізнятися. З 1 січня 2001 платежі в позабюджетні фонди (виключаючи Державний Фонд зайнятості населення Російської Федерації) об'єднані в єдиний соціальний податок. Глава 24 частини другої Податкового кодексу, присвячена цьому податку, встановлює регресивну шкалу оподаткування, чого не було раніше. Верхня межа загальної ставки становить 35,6%. Це на 2,9% менше, ніж діяла до цього сукупна ставка відрахувань в усі позабюджетні фонди. Максимальна ставка застосовується до банків, що виплатив кожному співробітнику наростаючим підсумком з початку року в середньому до 100 тис. руб. (8333 руб. На місяць). Принаймні зростання оподатковуваної бази по кожному працівнику ставка податку зменшується. Мінімальна ставка в 5% (з 2002 р. - 2%) застосовується в тому випадку, якщо дохід, виплачений протягом року, перевищить 600 тис. руб. (50 тис. руб. На місяць). У контексті позначених цілей податкової реформи, досягнення яких має сприяти Податковий кодекс, перераховані нововведення повинні служити засобом зниження податкового тягаря (за рахунок зменшення податкових ставок) і стимулювання легальних виплат заробітної плати (за рахунок введення регресивної шкали). Останнє, по думці законодавців, призведе до розширення податкової бази та збільшення доходів бюджету. Проте досягнення саме цієї мети видається сумнівним з двох причин. По-перше, ставка податку знижена абсолютно незначно і тому не викличе скільки-небудь помітних позитивних зрушень. По-друге, нижній рівень оподатковуваної бази, починаючи з якого застосовується регресивна шкала, занадто високий - 8333 руб. на місяць (якщо середній рівень зарплати по Росії, який, згідно з даними Держкомстату, становить 2900 руб., відображає справжню картину) для того, щоб спонукати роботодавців легалізувати всі виплати своїм співробітникам. Крім цього, викличе труднощі ускладнений порядок розрахунку конкретної ставки податку, яка застосовується в певному податковому періоді. Для цього визначається середня величина податкової бази на кожного працюючого шляхом складного розрахунку, що усуває вплив доходів найбільш високооплачуваних працівників на середній рівень доходів з організації. Однак єдиний соціальний податок має ряд позитивних сторін, які дозволяють оцінювати його введення як благотворно впливає на діяльність комерційних банків Росії. По-перше, зменшення податкової ставки хоча й невелика, але все-таки послужить досягненню мети зниження податкового тягаря. По-друге, позитивно вплине введення єдиного по всіх фондах і більш чіткого переліку пільг і виплат, на які податок не нараховується. Це дозволяє уникати помилок, що виникали при обчисленні внесків до фондів з причини надмірної кількості нормативних документів. Звичайно, обидва чинники сприяють спрощенню податкової системи. Закон РФ N 118-ФЗ скасував два податки, які через однорідності оподатковуваної бази (у підприємств - виручка від реалізації, а у банків - валовий дохід) прийнято об'єднувати в поняття "оборотні податки". До їх числа відносяться податок на користувачів автомобільних доріг (федерального рівня) і податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально - культурної сфери (місцевого рівня). Перший податок скасовується поступово: c 1 січня 2001 його ставка знижена з 2,5% до 1%, а з 1 січня 2003 року - скасовується повністю. Другий, стягувалася за ставкою 1,5%, скасований відразу з 1 січня 2001 року. Скасування оборотних податків є для комерційних банків найбільш значущою зміною в податковій системі. Базою оподаткування оборотних податків у комерційних банків є виручка від реалізації банківських послуг. Під виручкою розуміється валовий дохід банку, за винятком окремих видів доходів. Ці відрахування можна розділити на три окремі групи. Перша об'єднує надходження, пільговані законодавством, наприклад, доходи від операцій з державними цінними паперами або відсотки (частина дисконту), отримані по недержавних цінних паперів. Друга група - це доходи, прямо не відносяться до банківської діяльності, наприклад доходи від здачі в оренду майна банку (тільки з податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально - культурної сфери). Третя - це доходи, які можна назвати "регулюючими": суми відновлених (списаних) резервів на можливі втрати по позичках і під знецінення цінних паперів. Аналіз даних за 2000 р. по кільком комерційним банкам м. Москви показав, що частка вищевказаних відрахувань у загальній сумі доходів у нормально функціонуючого банку становила від 20 до 40%. Велика частина одержуваних доходів потрапляла під оподаткування, що знижувало стимул до нарощування їх обсягу та економії на витратах. Незважаючи на невелику загальну ставку "оборотних податків" - 4%, їх сума лягала тягарем на прибуток банків, знижуючи їх капітальну базу. Скасувати "оборотних" податків сприяє зниженню податкового тягаря на комерційні банки. Зниження податкового навантаження на доходи додасть оподаткуванню більш справедливий характер, забезпечить посильну участь кожного в утриманні держави і призведе до зростання бази оподаткування з податку на прибуток. Однак необхідно відзначити, що зростання буде поступовим і не відразу компенсує втрати бюджету внаслідок відміни "оборотних" податків. Тому для відшкодування фінансових втрат місцевих органів влади Законом РФ N 118-ФЗ передбачено зарахування до 5% від бази податку на прибуток до місцевих бюджетів. Як узагальнення можна зробити висновок про зниження податкового тягаря за рахунок скасування обігових податків і зменшення ставки податку на фонд оплати праці. Також необхідно відзначити спрощення податкової системи за рахунок введення єдиного соціального податку та скасування частини дрібних податків (податок на придбання автотранспорту та на окремі види транспортних засобів). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Питання 1 Оподаткування комерційних банків " |
||
|
||