загрузка...

трусики женские
« Попередня Наступна »

Питання 5 Інші податки і збори, що стягуються з фізичних осіб


Податкове законодавство містить особливості визначення деяких елементів прибуткового податку на доходи фізичних осіб, отримувані ними за різними цивільно-правовими договорами. Застосовність спеціальних правил при визначенні податкової бази залежить від виду доходу, а той, у свою чергу, від юридичної підстави його отримання.
Договір банківського вкладу. Відповідно до ЦК РФ, за договором банківського вкладу (депозиту) банк, що прийняла від вкладника або для нього внесок, зобов'язується повернути суму вкладу та виплатити відсотки на неї відповідно до умов договору. Зазначені відсотки є доходом платника податків і, отже, утворюють об'єкт оподаткування.
Від величини відсотків залежить податковий режим доходів, виплачуваних платникам податків по внесках в банках на території РФ. На підставі НК РФ дані доходи повністю звільняються від оподаткування за дотримання таких умов:
1) за вкладами в рублях - відсотки виплачуються в межах 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ. Ставка рефінансування є нестабільною величиною (у 2000 р. вона змінювалася п'ять разів), тому кожен раз співвідносити її необхідно з періодом, за якої нараховані відсотки.
Оскільки ставка рефінансування обчислюється по коштах в рублях, для валютних вкладів встановлено особливий норматив;
2) за вкладами в іноземній валюті - величина плати за користування грошовими коштами складає 9% річних і менше.
Якщо відсотки за вкладами перевищують норматив в 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ (по карбованцевих внесках) і 9% річних (за валютними вкладами), за такими доходами використовується підвищена податкова ставка в 35%. Вона застосовується лише до суми, що перевищує зазначений норматив.
Дата фактичного отримання доходу не залежить від дати укладення договору банківського вкладу (ці дати можуть не збігатися в рамках одного податкового періоду). Датою фактичного отримання доходу визнається день виплати доходу, включаючи день його перерахування на рахунок платника податку в банку.
Законодавець не дозволяє зменшувати визначений таким чином оподатковуваний дохід на стандартні, соціальні, майнові та професійні відрахування.
Податок утримується податковим агентом, тобто банком, які виплачують відсотки за вкладом.
Відсотки за договорами банківського вкладу слід відрізняти від відсотків, що мають іншу правову природу. Зокрема, маються на увазі відсотки, що виплачуються по ст.395 ГК РФ. Стягнення зазначених відсотків розглядається в судовій практиці як застосування відповідальності за невиконання або прострочення виконання грошового зобов'язання (п.4 постанови Пленуму ВС РФ і Пленуму ВАС РФ від 8 жовтня 1998 р. N 13/14 "Про практику застосування положень Цивільного кодексу РФ про відсотки за користування чужими коштами "* (89). Відносно доходів, одержуваних у результаті нарахування та стягнення відсотків, повинен застосовуватися загальний режим оподаткування доходів фізичних осіб.
За договором позики позикодавець передає у власність позичальникові гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості.
Як видно з даного визначення, предметом договору позики можуть бути не тільки грошові кошти, а й речі. Тим часом податкове законодавство передбачає спеціальні правила лише щодо доходів за тими договорами позики, предметом яких виступають гроші. Звичайно, самі позикові кошти не можна розглядати як дохід, оскільки вони підлягають поверненню після закінчення терміну, зазначеного в договорі або в ГК РФ.
В якості доходу розглядається матеріальна вигода, отримана від економії (заощадження грошей) на відсотках за користування платником податку позиковими коштами.
Матеріальна вигода виникає у разі , коли:
1) по рублевих позиками - відсотки за користування позикою за умовами договору менше 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ, яка визначається на дату отримання позики;
2 ) за позиками, вираженим в іноземній валюті, - відсотки за договором менше 9% річних у валюті.
Матеріальна вигода в обох випадках являє собою позитивну різницю між сумою відсотків, обчислених виходячи з законодавчо визначеного нормативу (відповідно для позик, номінованих в рублях або валюті), і сумою сплачених позичальником відсотків за договором.
До певного таким чином доходу застосовується підвищена податкова ставка - 35%. Податкові відрахування застосуванню не підлягають.
Датою фактичного отримання доходу у вигляді цієї матеріальної вигоди вважається день, коли платник податків сплатив занижені відсотки за договором позики і тим самим зберіг грошові кошти. Як видно, цей момент не залежить від дати укладання договору.

Аналогічний порядок встановлений для оподаткування доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої за користування грошовими коштами за кредитним договором.
У Методичних рекомендаціях для податкових органів наведено алгоритм розрахунку суми матеріальної вигоди, отриманої у вигляді економії на відсотках в податковому періоді. Він складається з двох етапів.
На першому етапі визначається сума процентної плати за користування позиковими (кредитними) засобами виходячи з 3/4 ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ, по рублевих засобів (виходячи з 9 відсотків річних за валютними коштами) за формулою :
С1=Зс х ПЦБ х Д / 365 або 366 днів,
де С1 - сума процентної плати виходячи з 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ по карбованцевих позиковим засобам (виходячи з 9 відсотків річних по валютних позиковими коштами);
Зс - сума позикових (кредитних) коштів, що знаходиться в користуванні протягом відповідної кількості днів у податковому періоді;
ПЦБ - 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє на день отримання рублевих позикових коштів (9 відсотків річних по валютних позиковими коштами);
Д - кількість днів знаходження позикових коштів у користуванні платника податків з дня видачі позики (кредиту) до дня сплати відсотків або до дня повернення позикових (кредитних) коштів, або до 31 грудня звітного року;
На другому етапі визначається сума матеріальної вигоди (Мв) як різниця між нормативною сумою процентної плати, розрахованої на першому етапі (С1), і сумою процентної плати, внесеної позичальником за умовами договору (С2). Податкова база, таким чином, розраховується за формулою:
Мв=С1 - С2.
Якщо за умовами договору позичальник сплачує відсотки за користування позикою (кредитом) в момент погашення позики (кредиту), і ця дата припадає на наступний податковий період, то необхідно розрахувати суму процентної плати за користування позиковими (кредитними ) засобами протягом календарного року. Це можна зробити за такою формулою:
Ср=Зс х Пд х Д / 365 або 366 днів,
де Ср - розрахункова сума процентної плати за договором, Пд - відсоток за користування позиковими (кредитними) засобами, встановлений договором позики (кредитним договором). Податкова база в даному випадку розраховується за формулою:
Мв=С1 - ср
З 1 січня 2001 року оподаткування доходу у вигляді економії на відсотках регулюється главою 23 НК РФ, тобто виходячи з 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ, встановленої на дату отримання позикових коштів. А датою фактичного отримання доходу тепер буде день сплати відсотків за договором позики (або останній день календарного року, якщо сплата відсотків протягом року не проводилася). Таким чином, у розглянутій ситуації з 2001 року дохід у вигляді матеріальної вигоди буде визначатися як різниця між сумою відсотків на залишок непогашених позикових коштів, обчислених за ставкою 45 відсотків річних (60% х 3/4), та сумою відсотків, обчислених за ставкою 20 відсотків річних.
Авторський договір є різновидом цивільно-правового договору.
Найчастіше на практиці полягають авторські договори про передачу виняткових прав. За цим договором автор дозволяє використання твору певним способом і у встановлених договором межах тільки особі, якій ці права передаються, і дає останньому право забороняти подібне використання твору іншим особам.
На доходи, одержувані за такими договорами, поширюється загальний режим оподаткування, характерний для доходів за цивільно-правовими договорами. Відносно авторських винагород НК РФ передбачив ряд спеціальних правил. В основному вони стосуються визначення видаткової частини податкової бази (професійні податкові відрахування).
Об'єктом оподаткування в даному випадку виступає одержуване за договором авторську винагороду, яке визначається у вигляді відсотка доходу за використання твору, зафіксованої в договорі суми чи іншим чином.
Законодавець розрізняє два види винагороди:
1) авторська винагорода;
2) винагорода за створення (використання) творів науки, літератури і мистецтва * (90).
Тим часом за змістом Закону РФ "Про авторське право і суміжні права" авторська винагорода - це плата за використання (а не за створення) отримувачем прав твори, раніше створеного автором. Тому право на професійні податкові відрахування пов'язано не з фактом створення твору, а з отриманням доходу від його використання. Отже, ці відрахування застосовні не до будь-яких доходів автора, а лише до отриманого їм авторської винагороди.
Податкові відрахування з даного нами договором визначаються як сума витрат автора.
Ці витрати приймаються до відрахування тільки в тому випадку, якщо вони:
1) фактично здійснені на момент отримання доходу;
2 ) документально підтверджені платником податків.
Тягар доведення зазначених ознак лежить на налогоплательщике.
На відміну від витрат за цивільно-правовими договорами на виконання робіт або надання послуг серед перерахованих ознак не згадується зв'язок авторських витрат із створенням твору. Здається, цей елемент також підлягає доведенню платником податків, оскільки предметом авторського договору завжди виступає певний твір науки, літератури чи мистецтва. Отже, відніматися повинні не будь-які витрати, а лише пов'язані із створенням конкретного твору.
Витрати не повинні виключатися з оподатковуваного доходу в тому випадку, коли за умовами авторського договору сума винагороди визначається з урахуванням витрат, понесених автором у процесі створення твору.
Вироблені витрати, як правило, підтверджуються касовими чеками. При цьому платнику податків необхідно пам'ятати, що існують господарюючі суб'єкти, які на підставі постанови Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 917 * (91) має право здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин. У цих випадках як доказ зроблених витрат слід вимагати квитанції до прибуткового касового ордеру, де міститься найменування придбаного товару, сплачена сума і штамп про її сплату. Доказом витрат можуть служити товарні накладні і товарні чеки з додатком касових чеків.
На підтвердження витрат податкові органи і суди не приймають накладні та прибуткові касові ордери, що мають дефекти в їх оформленні (наприклад, в печатки продавця на касовому ордері зазначено неіснуючий місто, накладна не має дати складання). У той же час не всякі формальні вади можуть позбавити видаткові документи доказової сили. Так, по одному з арбітражних справ суд не погодився з позицією податкової інспекції, що відмовилася прийняти на підтвердження витрат документи через відсутність в них числа складання при наявності місяця і року. Крім цього, арбітражний суд констатував, що обов'язок податкової інспекції вжити видаткові документи не залежить від факту реєстрації продавців як платників податків (п.2 "Огляду практики розгляду спорів, пов'язаних із стягуванням прибуткового податку") * (92).
Якщо у платника податків немає документального підтвердження фактично здійснених ним витрат, то розмір відрахувань визначається із застосуванням законодавчо встановлених нормативів у відсотках авторської винагороди. Величина відсотків залежить від виду твору (наприклад, для творів науки цей норматив складає 20%).
Податкове законодавство забороняє одночасний вирахування фактично зроблених витрат і їх нормативного еквівалента. Це може привести до неправильного підрахунку податку і спричинити за собою його несплату (неповну сплату), які кваліфікуються як податкове правопорушення.
Податковий агент зобов'язаний провести професійні відрахування на вимогу автора на підставі його письмової заяви. Перешкодою для реалізації даного права автора служить відсутність в законодавстві чітких критеріїв для визначення того чи іншого твору як літературного або наукового. Деякі податкові агенти, які виплачують авторські винагороди за передачу прав на той чи інший твір, не беруть на себе сміливість визначити його вид і користуються графою "Інші авторські винагороди", передбаченої в таблиці - додатку N 9 до Інструкції ДПС Росії від 29 червня 1995 N 35 * (93). На підставі таблиці вибирається код авторської винагороди, який вказується в довідці про доходи автора. Подібна таблиця відтворена і в п.3.7 Інструкції щодо заповнення декларації з податку на доходи фізичних осіб за 2001 р. (затверджена наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 1 листопада 2000 р. N БГ-3-08/378) * (94) У ній зазначено, що до "сумам інших авторських винагород" нормативи витрат не застосовуються.
  У кінцевому рахунку подібна невизначеність створює перешкоди для реалізації права платника податків використовувати податкові відрахування в момент виплати доходу.
  Тим часом критерій визначеності правової норми як конституційна вимога до законодавця був сформульований в постановах Конституційного Суду РФ (див., наприклад, п.4 постанови Конституційного Суду РФ від 15 липня 1999 р. N 11-П) * (95). Невизначеність змісту правової норми допускає можливість необмеженого розсуду в процесі правозастосування і неминуче веде до сваволі, порушення принципів рівності та верховенства закону.
загрузка...
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "Питання 5 Інші податки і збори, що стягуються з фізичних осіб"
  1.  4.6. Додаткова інформація
      запитальник. Рівень матеріального благополуччя робить значний вплив на спосіб життя. Люди з меншими доходами частіше хворіють і рідше вдаються до медичної допомоги. Однак на здоров'я людини впливають не стільки самим гроші, скільки характер їх використання в інтересах здоров'я. Наприклад, люди з більш високими доходами мають можливість отримати кращу освіту. У свою чергу, смертність
  2.  Три групи найважливіших макроекономічних показників
      питання про необхідність виключення з вартості всіх товарів вартості використаних при їх створенні засобів виробництва. Висновок про єдність суспільного продукту і національного доходу отримав надалі своє нове теоретичне обгрунтування в працях французького економіста Ж.Б. Сея, який побудував свою систему доказів на виявленні ролі факторів виробництва - праці, землі і капіталу
  3.  8.2. Податкова система і класифікація податків
      питання оподаткування. З 1992 р. відбулися кардинальні зміни в сфері економіки і політики. Численність податків і високий рівень оподаткування стали гальмом для розвитку продуктивних сил, спонукає господарюючі суб'єкти застосовувати способи ухилення від податків, в результаті чого бюджет недоотримує значні кошти, знижується збирання податків і росте недоїмка. У
  4.  15.2. Прибутковий податок з фізичних осіб
      питання про прибутковий податок ставилося з відміною кріпосного права, однак закон про його справляння з'явився лише в 1910 р., введення його намітилося в 1917 р., але у зв'язку з революційними подіями закон не був введений в дію. До 1992 р. в нашій країні стягувався прибутковий податок з робітників і службовців. Сучасний порядок стягування прибуткового податку в РФ введено з січня 1992 У відповідності з ним
  5.  Словник термінів
      питань місцевого значення. Мінімальний місцевий бюджет - розрахунковий обсяг доходів і видатків місцевого бюджету, що враховує державні мінімальні соціальні стандарти. Місцевий бюджет - бюджет муніципального освіти, формування, затвердження і виконання якого здійснюють органи місцевого управління. Мінімальна бюджетна забезпеченість - мінімально допустима вартість
  6.  Питання 4. Класифікація податків
      інші види шкідливого впливу на довкілля;? плата за право користування об'єктами тваринного світу;? плата за користування водними біологічними ресурсами; 8. податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; 9. податок на гральний бізнес; 10. податок з власників транспортних засобів; 11. податок на окремі види транспортних
  7.  Питання 5. Сучасні теорії податкових відносин
      інші заходи, по - суті, ліквідували всі місцеві доходи. У період НЕПу відбувалося відновлення і розвиток оподаткування, переважна значення отримали непрямі податки - акцизи. Основним податком, що стягуються з сільського населення, був сільськогосподарський податок. Він замінив існував до весни 1923 продподаток. У період НЕПу діяло 86 видів платежів до бюджету. Податкова
  8.  Питання 1. Розвиток оподаткування в Стародавній Русі
      питань сплати платежів, яким притаманні ознаки податку - безумовність, безвозвратность та індивідуальна безплатність справляння. Зобов'язані особи за правилами Руської Правди не мали можливості вступати з князем в переговори щодо суми платежу, так само як і не були вправі претендувати на зустрічні позитивні дії з боку влади або компенсацію частини платежу в майбутньому часі.
  9.  Питання 2. Сучасна податкова система РФ, її елементи, принципи побудови, тенденції розвитку
      питань застосування законодавства про податки і збори; використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори; отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит в порядку і на умовах, встановлених НК РФ; на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих
  10.  Питання 3 Порядок визначення митних платежів
      питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори (див. п. 1 ст. 4 НК в РФ ред. Федерального закону від 29.06.2004 N 58-ФЗ). Федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів і в галузі митної справи, і їх територіальні органи не мають
загрузка...
загрузка...
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний