Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 9.7. Утримання податку у джерела виплати


1. У ряді випадків законодавство зобов'язує осіб, які виплачують винагороди, дивіденди та інші види доходів, обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету суми податку за платника податків. Ці особи є джерелами виплати. Необхідно розрізняти поняття «джерело виплати» і «джерело доходів».
Джерело доходів може бути двох видів: джерело пасивних доходів і джерело активних доходів. Під джерелом
пасивних доходів розуміються ті активи, які приносять дохід особі. У даному випадку джерело повинен бути виражений у певній формі - майно, пайова участь у підприємстві, цінні папери і т. д. Під джерелом активних доходів мається на увазі безпосередньо виконання робіт, надання послуг, ведення підприємницької діяльності тощо
Отже, джерело доходів - це діяльність або активи, що приносять дохід, джерело виплати - це особа, фактично виплачує суми іншому ліцу1.
Джерело виплати сплачує податок лише з тих доходів, які отримує від нього іншу особу, і тільки за рахунок коштів платника податків. Платник податків ж отримує дохід, вже зменшений на суму податку.
2. Сплачуючи податок від свого імені та за рахунок платника податку, джерело виплати виступає в ролі так званого податкового агента. Податкових агентів ні в якому разі не слід ототожнювати з налогоплательщікамі2, незважаючи на те що податкові агенти в чому володіють тими ж правами і обов'язками. В якості податкових агентів можуть бути визнані не тільки юридичні, а й фізичні особи - підприємці, нотаріуси і т. п.
3. Спосіб утримання податків використовується в наступних
випадках:
- при виплаті доходів фізичній особі джерела виплати зобов'язані утримати і перерахувати до бюджету прибутковий
податок;
- при виплаті організаціями доходів від дивідендів по акціях, відсотків по цінних паперах і доходів від пайової участі джерело виплати зобов'язаний утримати та перерахувати до бюджету податок на доходи;
- при реалізації на території Росії іноземним підприємством, що не перебувають на податковому обліку в Росії, товарів (робіт, послуг) російському покупцеві (замовникові) останній при перерахуванні ціни зобов'язаний утримати ПДВ за розрахунковою ставкою.
Утримання податків у джерела виплати як різновид способів сплати податку цікаво тим, що податкові агенти, як і платники податків, проходять практично всі стадії податкового виробництва.

Перша стадія (обчислення податку) здійснюється в усіченому вигляді, оскільки податковий агент не повинен визначати «чужий» об'єкт оподаткування та інші елементи стадії. Він повинен визначити тільки суму утримання.
Друга стадія податкового виробництва реалізується податковим агентом практично повністю.
4. Чинним законодавством не передбачено обов'язок податкових агентів повідомляти в податкові органи про не стягнутого сумах податків. Водночас, згідно з п. 76 Інструкції Державної податкової служби РФ від 29 червня 1995 р. № 35 «По застосування закону Російської Федерації« Про прибутковий податок з фізичних осіб »3, при неможливості стягнення податку з фізичних осіб податковим агентом (наприклад, при виплаті доходу в натуральній формі) або у випадках, коли наперед відомо, що стягнення заборгованості може бути здійснено протягом багатьох років, підприємства, установи та організації мають право протягом місяця з моменту встановлення такого факту повідомити про суму заборгованості податковому органу за місцем свого знаходження. Стягнення цієї суми в таких випадках проводиться на підставі платіжного повідомлення, що вручається податковим органом фізичній особі.
За своєчасно не утримані, утримані неповністю або не перераховані до бюджету суми прибуткового податку ст. 22 Закону про прибутковий податок передбачає відповідні міри відповідальності. За неутримання ПДВ і податку на доходи при виплаті винагороди іноземній юридичній особі відповідальність законом не встановлена. Відповідальність, встановлена ??ст. 13 Законом про основи податкової системи, до податкових агентів не застосовується.
5. Проблема застосування відповідальності за неутримання сум податкових платежів вирішується податковим законодавством неоднозначно. Як було зазначено, заходи відповідальності передбачені тільки щодо прибуткового податку.
Останнім часом поширилися випадки, коли податкові органи, встановивши неутримання податку на додану вартість з іноземних підприємств, здійснюють його стягнення з російських підприємств у безспірному порядку. Однак така практика видається нерозумною, оскільки
вона не базується на законі.
Так, відповідно до п. 5 ст. 7 Закону про податок на додану вартість утримання податку передбачено «... за мет коштів, що перераховуються іноземним підприємствам або іншим особам, зазначеним цими іноземними підприємствами.
.. *. Інакше кажучи, російське підприємство зобов'язане утримати та перерахувати до бюджету податок, платником якого є іноземне підприємство, причому це перерахування здійснюється за рахунок коштів іноземного підприємства, а не за рахунок власних коштів російської сторони.
У той же час міра відповідальності для російських підприємств за порушення порядку утримання та перерахування до бюджету ПДВ, обов'язок по сплаті якого лежить на іноземних підприємствах, в чинному законодавстві відсутня. Крім того, відповідно до Указу Президента РФ від 21 липня 1995 р. № 746 «Про першочергові заходи щодо вдосконалення податкової системи Російської Федерації» 4 Уряду РФ було дано доручення внести на розгляд Державної Думи Федеральних Зборів проект федерального закону про внесення змін і доповнень до податкове законодавство, що передбачає «... встановлення відповідальності російських організацій за неутримання податків при виплатах іноземним юридичним і фізичним особам, що не перебувають на обліку в податковому органі РФ ...». Однак дане доручення досі не виконано, та відповідних змін до законодавства не внесено.
Нагадаємо, що Законом про основи податкової системи та Законом РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» податковим органам надано право стягувати з підприємств у безспірному порядку недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах, а також суми штрафів та інші санкції, передбачені тільки законодавством. Що стягуються суми стягнутого ПДВ та спецналога за іноземне підприємство не є недоїмкою російської сторони. Вони також не позначені в російському законодавстві в якості штрафу або іншої санкції. Отже, стягнення цих сум у безспірному порядку податковими органами представляється неправомірним.
1. Еппель Д. Компанії іноземні, а штрафи російські / / Податки, 1997. № 2. С. 21.
2. Зокрема, І. Денисова зараховує податкових агентів до платників податків; см.: Фінансове право: Підручник / / За ред. О. Горбунової. М.:
Юристь, 1996. С. 192.
3. «Економіка і життя», 1995. № № 30-32.
4. «Російська газета» or 26 липня 1995
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна "§ 9.7. Утримання податку у джерела виплати"
  1. § 11.1. Поняття і види платників податків
    утримання податку у джерела виплати доходу або безпосередньо самим платником податків. У зв'язку з цим платника податків слід відрізняти від носія податків. Поняття «носій податку» застосовується в основному в економічному аспекті - це особа, що несе тягар оподатковування, тобто в кінцевому результаті податок до бюджету сплачується за рахунок даної особи. Так, носієм непрямих податків є
  2. 15.2. Прибутковий податок з фізичних осіб
    утриманий податок протягом року. Доходи, отримані в натуральній формі, враховується з державно-регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами на дату отримання доходу. При цьому у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання (ПМП) в РФ, враховується дохід від джерел у РФ і за її межами, а у фізичних осіб, які не мають ПМЖ, - лише від джерел у РФ.
  3. § 3. ВИДИ ДОХОДІВ ПРАЦІВНИКІВ
    утримань страхових внесків із зарплати робітників і службовців досить значний і безперервно збільшується (він складає в різних країнах від 6 до 14%). Головним видом соціального страхування є пенсії по старості, які виплачуються по досягненні пенсійного віку, необхідного трудового або страхового стажу і, як правило, складають 25-40% заробітку. Державне
  4. Завдання
    утримання налоговв Великобританії Нижні II III IV Верхні Верхній 20% 20% 20% 20% 20% 1% До вирахування податків 5,9 10,3 16,5 24,7 42,6 5,3 Після вирахування податків 7,0 11,5 17,0 24,8 39,7 3,9 Джерело. Central Statistical Office (UK) Economic Trends, May 1978and February 1981. 5. Проаналізуйте таблицю економічної мобільно-сти
  5. Питання 2. Податковий кодекс - правова основа податкової системи Російської Федерації
    утримання та перерахування податків; - незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу, митного органу, органу державного позабюджетного фонду на територію або в приміщення; - недотримання порядку володіння, користування і розпорядження майном, на яке накладено арешт; - неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового
  6. 5.3. Виконання податкового обов'язку
    утримання сум податку податковим агентом, якщо обов'язок з обчислення й утримання податку з грошових коштів платника податків покладено на податкового агента. Разом з тим в НК РФ передбачено, що обов'язок по сплаті податку не визнається виконаною в наступних випадках: - відкликання платником податків або повернення банком платнику податків невиконаного доручення на перерахування
  7. 20. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ ПДФО
    утримань. Податковий кодекс передбачає чотири ставки податку на доходи фізичних осіб - 9, 13, 30 і 35%. Ставка ПДФО залежить від виду доходу. Податкова база визначається по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки. За ставкою 13% оподатковується заробітна плата та інші виплати в якості оплати праці, винагороди за цивільно-правовими договорами, доходи,
  8. Особливості обчислення податку податковими агентами. Порядок і строки сплати податку податковими агентами
    утриманих сум податку. Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13%, нарахованих платнику податку за даний період, із заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. Сума податку
  9. Порядок обчислення податку та авансових платежів
    утриманню цієї суми з доходів платника податку та перерахування податку до бюджету покладається на російську організацію або іноземну організацію, що здійснює діяльність у РФ через постійне представництво (податкових агентів), що виплачують зазначений дохід платнику податку. Податковий агент визначає суму податку по кожній виплаті (перерахуванню) грошових коштів або іншого отримання
  10. § 6.1. Податкові системи зарубіжних країн: спільне і особливе
    утримання штрафу з неплательщіков5. 3. Особливістю бюджету Японії в порівнянні з іншими розвиненими країнами є досить високий рівень неподаткових платежів. Так, державний бюджет тільки на 84% формується за рахунок податкових надходжень. Інші 16% формуються за рахунок орендної плати, продажу земельних ділянок, доходів з цінних паперів та др.6 Основними податками в Японії є