Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 6.1. Податкові системи зарубіжних країн: спільне і особливе


1. Вивчення податкових систем зарубіжних країн дає можливість усвідомити загальні закономірності розвитку і функціонування податкового механізму, а також враховувати досвід оподаткування держав зі сформованою ринковою економікою.
За допомогою податків розвинені країни мобілізують від 27 - 29% валового національного продукту (ВВП) в США до 53% у Швеції.
Найбільш вагомий внесок у податкові доходи державного бюджету зарубіжних країн вносять індивідуальний прибутковий податок, частка якого у ВВП коливається відповідно від 5-9% у Франції, Японії, Нідерландах та Італії до 16 - 24% у Фінляндії , Нової Зеландії. У країнах Організації економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР) частка цього податку становить в середньому 11,7% ВВП.
Другими за значенням у доходах бюджету є соціальні податки, частка яких у ВВП складає в середньому 9,1%.
Далі йдуть непрямі податки (ПДВ, акцизи, податок з обороту, податок з продажів і т. д.) і прямі податки з підприємницьких структур (податок на прибуток і майнові податки). Так, питома вага ПДВ, податку на прибуток та податку на власність у країнах ОЕСР становить у середньому відповідно б, 3 і 2%.
Що стосується структури податкових доходів в бюджетах зарубіжних країн, то необхідно відзначити, що за даними на 1985 рік частка прибуткового податку склала від 12,7% (Франція) до 46,6% (Фінляндія), частка податку на прибуток корпорацій - від 4% (Фінляндія) до 21% (Японія), частка податків на власність - від 2,3% (Швеція) до 12% (США), частка непрямих податків - від 7,4% (США ) до 21,2% (Фінляндія) '.
Частка податків на споживання і частка акцизів в багатьох країнах майже однакові. Роль перших в 80-ті роки постійно збільшувалася, а останніх - сніжалась2.
Найважливішим принципом організації податкових систем країн Заходу виступає чітке розмежування доходів центрального бюджету і бюджетів інших рівнів, яке відповідає типу державно-політичного устрою країни. В унітарних державах (Великобританія, Франція, Італія) існує два рівні бюджетів: центральний і місцевий, яким відповідають окремі види податкових платежів. У федеративних державах (США, Німеччина, Канада) організовано три рівня бюджету і відповідно три рівні податкових платежів - федеральні, регіональні, місцеві. »
2. Податкова система США відображає триступеневу організацію державної влади і складається з федеральних табл. 3).
Таблиця 3

Федеральні
Податки
Місцеві

податки
штатів
податки
Т ~
Прибутковий податок
Прибутковий податок
Прибутковий податок
2
Податок на прибуток
Податок на прибуток
Податок на прибуток

корпорацій
корпорацій
корпорацій
3
Податок на соціальне
-
-

страхування


4
Акцизи
Акцизи
Акцизи
5
-
Податки з продажів
Податки з продажів
6
Мита
-
-
7
Податки з спадщин
Податки з спадщин
Податки з спадщин

і дарувань
і дарувань
і дарувань
8
-
поимущественного
поимущественного


податки
податки
9
-
Податки на власників
-


автотранспорту

10
-
-
Екологічні



податки

Особливістю американської системи оподаткування є паралельне використання основних видів податків. Так, населення сплачує три прибуткових податку (федеральний, штатний і місцевий), три податку на прибуток з корпорацій (федеральний, штатний і місцевий), два види майнові податку (штатний і місцевий) та ін
Федеральний бюджет практично повністю формується за рахунок податкових надходжень (див. табл. 4) 3.
Таблиця 4
Структура доходів федерального бюджету США,%
Прибутковий податок з фізичних осіб ... ... 41
Відрахування на соціальне страхування ... 34
Податок на прибуток корпорацій ... ... 10
Акцизні збори ... ... 3
Позикові кошти ... ... 8
Інші доходи, включаючи податки з спадщин і
дарувань і держмита ... ... 4
Всього ... ... ... 100
Найбільшою статтею доходів є прибутковий податок з населення. Дане положення було досягнуто частково за рахунок постійного збільшення кількості платників податків. Перед першою світовою війною кількість платників податків прибуткового податку становило близько 1 млн. чол., В 1939 році - 5 млн. чол., А до середини 80-х років перевищила 100 млн. чол. Об'єктом оподаткування прибутковим податком є ??сукупний валовий дохід, який складається з різних джерел (заробітна плата, доходи від підприємницької діяльності, доходи з цінних паперів і т. д.). Суб'єктом оподаткування є окрема людина або сім'я.
Другий за величиною статтею доходів є податки на соціальне страхування. На відміну від інших країн, в тому числі і Росії, в США податковий тягар від цих платежів майже в рівній мірі лягає як на роботодавця, так і на работніка4.
Податок на прибуток корпорацій у структурі доходів займає місце між прибутковим податком, податком на соціальні потреби і рештою податками. Ставка податку за останні тридцять п'ять років зменшилася більш ніж у два рази. У деяких випадках корпорації підлягають обкладенню податком на надприбутки, який одночасно становить частину антимонопольного законодавства.
Частка надходжень від акцизів і митних зборів в цілому невелика. Близько половини всіх акцизів припадає на винно-горілчані та тютюнові вироби.
Співвідношення податків у структурі податкових надходжень штатів дещо відрізняється від федерального рівня (див. табл.5).
Таблиця 5
Структура податкових надходжень в штатах за видами податків,%
Загальний податок з продажів ... ...
Прибутковий податок з фізичних осіб. Податок на прибуток корпорацій ...
Акциз на пальне ...; ...
.. 32 .. 30 .7.9 .6,3
Акциз на тютюн ... ...
Акциз на спиртні напої ...
Податки на власників автотранспорту майнові податки ...
Податки з нерухомості та землі ...
... 2 .1,6 .3,5 ... 2 ... 1
Загальний податок з продажів займає одне з провідних місць серед всіх податкових надходжень штатів, не випадково він перетворився на наймасовіший податок. Об'єктом оподаткування є валовий виручка, що надійшла від реалізації товару. Акцизи, що стягуються при реалізації окремих видів продукції, за своєю суттю відповідають загальному податку з продажів.
Штатний прибутковий податок за своєю структурою відповідає федеральному, при цьому в різних штатах встановлюються свої ставки податку та пільги.
Серед місцевих податків окреме місце займають екологічні податки. Встановлення цих податків спрямоване на захист навколишнього середовища від шкідливих промислових відходів. На думку експертів, частка надходжень від цих податків з часом буде збільшуватися.
Фінансовий контроль за сплатою податків у США здійснює служба внутрішніх доходів (СВД), що входить до складу Міністерства фінансів. СВД, створена ще в середині минулого століття, складається з центрального апарату, регіональних податкових управлінь та податкових управлінь на місцях. Дані органи здійснюють такі функції: 1) контроль за надходженням податків; 2) правильність заповнення податкових декларацій; 3) стягування заборгованостей з податків; 4) повернення платнику податків переплачених сум; 5) утримання штрафу з неплательщіков5.
3. Особливістю бюджету Японії в порівнянні з іншими розвиненими країнами є досить високий рівень неподаткових платежів. Так, державний бюджет тільки на 84% формується за рахунок податкових надходжень. Інші 16% формуються за рахунок орендної плати, продажу земельних ділянок, доходів з цінних паперів та др.6 Основними податками в Японії є податок на додану вартість, прибутковий податок з юридичних осіб (корпоративний податок), піді-
224
Ходна податок з фізичних осіб, місцеві податки, в тому числі підприємницький податок, корпоративний муніципальний податок, зрівняльний податок.
Найвищий дохід державі приносять корпоративний податок і прибутковий податок з фізичних осіб. Корпоративний податок стягується з прибутку компаній. Ставки прибуткового податку з юридичних осіб залежно від видів організацій становлять від 27 до 42%, ставки прибуткового податку з фізичних осіб - від 10 до 50%. Настільки високий рівень оподаткування фізичних осіб вважається виправданим у соціальному плані, оскільки податкове законодавство передбачає великі знижки при обчисленні податку: неоподатковуваний мінімум, додаткові пільги для багатодітних сімей, кошти, витрачені на лікування, і т. д.
Центральним моментом податкової реформи 1989 стало введення нового непрямого податку (податку на додану вартість). Об'єктом податку є додана вартість. Під оподаткування ПДВ підпадають будь-які (за винятком пільговуваних) угоди з продажу товарів і надання послуг. Іншими словами, податком обкладаються всі стадії проходження сировини або товару через виробничу і збутову мережі. Однак при цьому на кожній наступній стадії податок нараховується лише з суми, доданої у вартість товару в результаті його подальшої обробки або просування до потребітелю7.
Серед специфічних цікавий зрівняльний податок. Даний податок являє собою фіксовану суму, розмір якої визначається за відповідній таблиці і залежить як від розміру капіталу юридичної особи, так і від числа працюючих на підприємстві.
4. Податкова система Франції відрізняється переважаючим значенням непрямого оподаткування та відносно невеликий часткою прибуткового податку (див. табл. Б) 8.
Таблиця 6
Структура бюджету Франції,
Податок на додану вартість ...
Прибутковий податок з фізичних осіб. Податок на підприємства ...
.41,4 .18,1 .10,6
Мита на нафтопродукти. Інші податки ...
Неподаткові надходження ...
Всього ...
... 7,3 15,2 .. 7,4. 100
Збір податків, що у центральний та місцеві бюджети, здійснює єдина податкова служба. Серед центральних податків переважають податок на акціонерні товариства, податок на додану вартість і прибутковий податок.
Платниками податку на акціонерні товариства є підприємства, зареєстровані в цій юридичній формі. Інші підприємства обкладаються прибутковим податком за правилами оподаткування фізичних осіб. Якщо акціонерне товариство має самостійний філія, то дохід кожної філії фірми обкладається окремо. У деяких випадках допускається фіскальна консолідація результатів діяльності головного підприємства і філій. Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий акціонерним товариством від будь-яких операцій за всіма видами діяльності, в тому числі і від продажу майна. Справляння податку грунтується на даних бухгалтерської звітності акціонерного товариства. Оподатковуваний прибуток визначається шляхом вирахування з виручки від продажу майна та послуг витрат на виробництво. При цьому держава безпосередньо не регулює перелік цих витрат, а підприємства керуються загальними правилами, мають галузеву специфіку, залежно від своєї діяльності. Ставка податку залежить від напрямку використання отриманого прибутку. Якщо прибуток використовується на розвиток виробництва, то встановлюється ставка 39%, а якщо дохід йде на виплату дивідендів, то 42%. Однак у другому випадку податкове законодавство Франції передбачає механізм компенсації подвійного оподаткування власників акцій (податковий авуар) 9. До подвійному оподаткуванню призводить обкладання фізичних осіб прибутковим податком з доходів від дивідендів поряд з оподаткуванням доходів акціонерного товариства. Суть податкового авуара полягає в тому, що сума обчисленого прибуткового податку з дивідендів зменшується на певну величину. Для акціонерних товариств передбачені різні пільги. Так, в перші два роки вони повністю звільняються від оподаткування, в третій рік обкладенню підлягає лише 25% доходу, у четвертий - 50%, в п'ятий - 75% і лише починаючи з шостого року обкладаються всі 100% доходу.
Податок на додану вартість є основним і дає найбільші податкові надходження до бюджету країни. ПДВ обчислюється на кожній стадії виробництва та обігу у вигляді різниці між податками, що справляються при продажу товару і при покупці матеріальних цінностей, використаних при його виготовленні. Від ПДВ звільняються експортні операції, медичне обслуговування, освіту, благодійна діяльність, страхування, казино, лотереї і т. д. Крім того, в деяких випадках з окремих видів діяльності (здача в оренду приміщень, фінансове і банківська справа, літературна, спортивна, артистична діяльність) платнику надається право вибору: платити ПДВ або прибутковий податок. Розрахунок ПДВ ведуть самі підприємства, за винятком дрібних організацій, на яких ведеться спрощена система бухгалтерського обліку, і ПДВ розраховує сама податкова служба.
  Особливістю прибуткового податку є те, що обкладенню підлягає доход не окремої фізичної особи, а дохід сім'ї. Податок сплачується всіма громадянами починаючи з 18 років. Порядок обчислення прибуткового податку досить скрутний. Спочатку всі доходи діляться на сім груп: заробітна плата, земельні доходи, доходи від дивідендів, відсотків, доходи від перепродажу, доходи від виробничої діяльності, некомерційні доходи і сільськогосподарські доходи.
 Потім для кожної з семи груп окремо визначається чистий дохід. При цьому в кожній групі діє своя методика визначення чистого доходу. Після визначення на-логооблагаемого доходу відбувається подальше обчислення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, шляхом використання численних знижок і пільг.
  Серед місцевих податків виділяють професійний податок, податок на житло, земельний податок на будинки і будівлі, податок на землю. Професійний податок сплачується юридичними та фізичними особами (які самостійно займаються бізнесом). Для розрахунку податку береться сума двох елементів, яка множиться на встановлену місцевими органами влади податкову ставку. Цими двома елементами є: орендна вартість нерухомості, яку використовує платник податків для потреб своєї професійної діяльності; певний відсоток заробітної плати, що виплачується платником податків своїм співробітникам, а також одержуваного ним доходу. Земельний податок на забудовані ділянки стосується всієї нерухомості, яка використовується для виробничих або комерційних цілей. Податком на незабудовані ділянки обкладаються поля, луки, ліси та ін Податок на житло платять і власники, і орендарі. Крім перерахованих вище основних, місцеві органи влади можуть встановлювати й інші місцеві податки, збори, мита.
  5. Основний закон Федеративної Республіки Німеччини закріплює основні положення податкової системи ФРН. Згідно з Конституцією, бюджет Федерації формується за рахунок митних зборів, більшості акцизних зборів, страхових зборів, податку з обороту капіталу, вексельного збору (федеральні податки).
  Землям прочитується податок з майна, податок зі спадщини, податок з власників автотранспортних засобів, податок на пиво (податки земель).
  Спільними джерелами доходів (як Федерації, так і Земель) є прибутковий податок, податок з корпорацій, податок на додану вартість (спільні податки). Надходження від перших двох податків розподіляються між Федерацією та Землями, при цьому частина коштів прибуткового податку передається Громадам. 56% ПДВ надходить у дохід Федерації, решта 44% - в доход Земель10.
  Громадам прочитується відповідна частка прибуткового податку, промисловий податок, податок з нерухомості (податки громад).
  У Німеччині поряд з вертикальним вирівнюванням, яке забезпечує розподіл доходів між різними рівнями адміністративних утворень, передбачено також горизонтальне розподіл доходів між відносно потужними і відносно слабкими у фінансовому відношенні федеральними Землями.
  Податкова система Німеччини складається з тридцяти восьми видів податків, за рахунок яких формується від 60 до 80% всіх її доходів. 54% складають непрямі податки (ПДВ та акцизи) і 46% - прямі податки. Слід зазначити, що більшість із зазначених податків не мають принципового значення зважаючи на свою меншовартості. Виходячи з цього всі податки можна розділити на три групи. До першої групи відносяться великі податки (всього сім видів), які забезпечують майже 90% податкових надходжень. До них відносяться податок на заробітну плату, ПДВ, податок на промисловий дохід, прибутковий податок, податок з корпорацій, податок на бензин і акциз на тютюн. До другої групи належать середні податки, наприклад поземельний податок, податок на автотранспортні засоби тощо (всього тринадцять видів), які забезпечують майже 10% всіх податкових надходжень. Дрібні податки складають третю групу (всього вісімнадцять видів з урахуванням залишкових платежів за скасованими податках) і забезпечують приблизно 0,4% податкових надходжень (податки на цукор, сіль, чай, на кінські перегони, на тоталізатори, з власників собак і т. д. ). Збереження великої кількості дрібних податків обумовлено історичними причинами. Наприклад, податок на ігристі вина був введений в 1902 році. Його поява була обумовлена ??використанням шампанського при церемонії спуску на воду нових кораблів. Однак більше даний податок не був з цим пов'язаний ".
  Одними з основних видів прямих податків є прибутковий податок і податок на заробітну плату. При обчисленні розміру доходу для визначення податкової ставки передбачені вилучення у формі виробничих витрат, витрат, пов'язаних із службовою та трудовою діяльністю, та витрат, пов'язаних з утриманням сім'ї.
  Для визначення розміру податку на заробітну плату застосовуються спеціальні механізми «податкових класів» і «податкових таблиць». Дані механізми поділяють всіх працюючих на різні групи залежно від сімейного стану, фінансового стану та ін Наприклад, до I класу відносяться холості робочі, які не мають дітей, і ті з одружених, овдовілих або розлучених, у яких відсутні умови для включення в III і IV податкові класи; до II класу відно-
  229
  Частина I. Глава 6
  сятся холості, розлучені або овдовілі, що мають на своєму утриманні одну дитину і більше, і т. д.12
  Податок на додану вартість, по суті, є непрямим податком на суспільне і приватне споживання, що стягуються на всіх стадіях руху товару до кінцевого споживача. Об'єктом оподаткування є оборот з реалізації товарів, робіт, послуг. Ставка податку становить 14 і 7% (за пільговою продукції). Платником податків є підприємець, тобто особа, яка здійснює будь-яку діяльність з метою отримання прибутку. Іншими словами, платником ПДВ може бути як юридична особа, так і громадянин-підприємець.
  1. Світ грошей. Короткий путівник по фінансової, кредитної та податкової систем Заходу. М.: АТ «Розвиток», 1992. С. 235-236.
  2. Мещерякова О. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). М.: Фонд «Правова культура», 1995. С. 5.
  3. Податкові системи зарубіжних країн. Навчальний посібник / За ред. В. Князєва, Д. Чорниця. М.: Изд-во Рос. екон. акад., 1995. С. 10.
  4. Там же. С. 11.
  5. Мещерякова О. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). М.: Фонд «Правова культура», 1995. С. 16.
  6. Податкові системи зарубіжних країн. Навчальний посібник / За ред. В. Князєва, Д. Чорниця. М.: Изд-во Рос. екон. акад., 1995. С. 101.
  7. Мещерякова О. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). М.: Фонд «Правова культура», 1995. С. 55.
  8. Податкові системи зарубіжних країн. Навчальний посібник / За ред. В. Князєва, Д. Чорниця. М.: Изд-во Рос. екон. акад., 1995. С. 55.
  9. Мещерякова О. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). М.: Фонд «Правова культура», 1995. С. 111.
  10. Бюджетне планування і контроль в системі державного та муніципального управління. Берлін, 1996. С. 31.
  11. Там же. С. 33.
  12. Мещерякова О. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). М.: Фонд «Правова культура», 1995. С. 79.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 6.1. Податкові системи зарубіжних країн: спільне і особливе"
  1.  Глосарій
      податків, для відмивання незаконно нажитих коштів і т. п. Біженці - особи, що залишають країну або територію всередині країни з причин політичної, економічної чи етнічної дискримінації, а також в результаті воєн і стихійних лих Безготівкові гроші - записи на рахунках у банках Безробіття - соціально -економічне явище, при якому частина робочої сили (економічно активного
  2.  § 25. Причини виникнення ринково-регульованої системи і основні функції держави
      податкової, фінансово-кредитної політики і т. д. Одержавлення процесу відтворення науки здійснюється у формі фінансування державою науково-дослідних і дослідно-конструкторських розробок, підготовки наукових кадрів, будівництва та утримання наукових лабораторій, науково-дослідних центрів, формування державної інтелектуальної власності (у вигляді патентів,
  3.  Розділ 1. Загальні принципи формування, функціонування та розвитку податкових систем в зарубіжних країнах. Податкова статистика
      податкових систем зарубіжних країн, про особливості та типології податкової політики зарубіжних держав. Студенти повинні отримати уявлення про рівень оподаткування в різних країнах, про застосовуваних там методах оцінки податкового тягаря, повинні навчитися аналізувати податкову статистику зарубіжних країн. Тема 1. Загальні принципи формування, функціонування та розвитку податкових
  4.  Висновок
      податкових систем характерні для більшості розвинених країн. Як правило, такі постулати знаходять закріплення на законодавчому рівні. Серед відомих економічних показників у податкових системах розвинених країн найбільш часто застосовуються два основних: податковий тягар і співвідношення прямих і непрямих податків. 2. Основною тенденцією функціонування податкових систем розвинених країн є їх
  5.  § 2.3. Поняття податкового тягаря (податковий гніт). Коефіцієнт еластичності податків
      податкового тягаря (податковий гніт). На макроекономічному рівні податковий тягар (податковий гніт) - це узагальнений показник, що характеризує роль податків у житті суспільства і визначається як відношення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту. Іншими словами, податковий тягар відображає ту частину виробленого суспільством продукту, яка перерозподіляється за допомогою
  6.  § 3.4. Характерні риси і ознаки податку
      податків є те, що податок являє собою відчуження частини власності суб'єктів на користь держави при внесенні податкових платежів до бюджету. Іншими словами, при сплаті податку відбувається перехід частини доходів (майна) власника у власність держави. У зв'язку з цим виникають дві проблеми. Перша - чи є сплатою податків перерахування податків державним чи
  7.  3. Мінімальні ставки заробітної плати
      податків, данини, десятини і неоплачуваної статутного праці, якими було обтяжене селянство на користь землевласників-аристократів. Робочий рух це боротьба за свободу і рівність, на підтримку невідчужуваних прав людини. Його остаточна перемога не підлягає сумніву, так як знищення всіх класових привілеїв і міцне встановлення царства свободи і рівності є неминучою
  8.  4.5. Кредитний консалтинг
      податковому органі, копії паспортів індивідуального підприємця і поручителів, копію декларації про доходи за дві останні звітні дати, копії сторінок книги обліку доходів і витрат за 6 місяців, довідки про наявність або відсутність кредитів в обслуговуючих банках. Потрібно також надати виписку з обслуговуючих банків про обороти по рахунку (оборот за дебетом або оборот за кредитом) за
  9.  Державний бюджет, фінанси і фінансова система
      податкові інспекції та податкова поліція, державні казначейства, центральний банк і інші органи. Державний бюджет займає центральне місце в системі державних фінансів. Фінанси - система сформованих у суспільстві економічних відносин з формування і використання фондів грошових коштів або фінансових ресурсів через спеціальні фонди та установи. Фінанси - історична
  10.  Лекція 17-я Реформістські ілюзії і зрадницька роль лейборизму
      податкова система, яка існує в Англії, незважаючи на стягування високих податків, дає можливість великим капіталістам ук-Лоняї від платежів. По-перше, значна частина прибутку Перетворюється в так званий резервний капітал, який не підлягає податковому обкладанню. По-друге, великі капі-талист розподіляють свої доходи між низкою підставних осіб, для того щоб скоротити