Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
Т.В. Федосова. Конспект лекцій з дисципліни «Податкова система РФ», 2010 - перейти до змісту підручника

Податок як правова категорія: поняття, ознаки, сутність

Категорія "податок" в російському законодавстві останнього десятиліття проробила складну еволюцію від "широкого" розуміння до диференційованого. Йдеться про податкові платежі у широкому і вузькому сенсі. До прийняття частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) фактично всі обов'язкові платежі до бюджетів та позабюджетні фонди об'єднувалися законодавцем поняттям "податкова система". У літературі податок підчас визначався як всякий "загальнообов'язковий платіж, що стягується з фізичних та юридичних осіб". Ст.2 Закону РФ від 27.12.1991 N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" встановлювала, що під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку та на умовах, що визначаються законодавчими актами. Далі законодавець вказував: сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему. Включення "інших платежів" до сфери правового регулювання податкового законодавства не залишало сумніву в їх податковому характері. Примітно, що в тексті зазначеного Закону всі перераховані вище платежі охоплювалися поняттям "податок", використовуваним як узагальнююча категорія. Таким чином, діюче до НК РФ податкове законодавство мало на увазі під податковими платежами практично всю сукупність бюджетних доходів.
З прийняттям НК РФ і Бюджетного кодексу Російської Федерації (БК РФ) податки і збори як правові категорії були нормативно відмежовані від інших (неподаткових) платежів. Зокрема, БК РФ чітко розмежував податкові та неподаткові платежі, закріпивши в п.1 ст.41 "Види доходів бюджетів", що доходи бюджетів утворюються за рахунок податкових і неподаткових видів доходів, а також за рахунок безоплатних перерахувань. При цьому БК РФ відніс до податкових доходів всі передбачені податковим законодавством федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, а також пені і штрафи.
В даний час терміном "податкові платежі" охоплюються тільки два види обов'язкових бюджетних платежів - податки та збори.
Стаття 8 НК РФ визначає податок як обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Сутність податку полягає саме у відчуженні належать приватним особам на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів. Йдеться про законне вилучення державою на користь суспільства певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску. При цьому частина власності платників податків - фізичних осіб та організацій - у грошовій формі переходить у власність держави.
Як співвідноситься ідея свободи особистості та оподаткування? Зокрема, як поєднати свободу власника розпоряджатися своїм майном і податкове вилучення, що обмежує цю свободу? У практиці Конституційного Суду Російської Федерації виникло питання про законність примусового вилучення податку в безспірному порядку. Чи не порушується при цьому закріплений у ст.35 Конституції Російської Федерації принцип недоторканності приватної власності, згідно з яким ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як за рішенням суду, а примусове відчуження майна для державних потреб може бути зроблено тільки за умови попереднього і рівноцінного відшкодування (реквізиція)?
У постанові від 17.12.1996 N 20-П Конституційний Суд Російської Федерації наголосив, що право приватної власності не є абсолютним і може бути обмежене в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу , моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави. Обов'язок платити податки має особливий, публічно-правовий (не приватно) характер, що зумовлено публічно-правовою природою держави і державної влади. Платник податків не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, яка у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави, так як інакше були б порушені права інших осіб і держави. Стягнення податку - НЕ довільне позбавлення власника його майна, воно являє собою законне вилучення частини майна, що випливає з конституційної публічно-правового обов'язку.
Останнім часом стає модним говорити про первинність права власності перед оподаткуванням. Однак якщо розглядати податкові відносини не ізольовано, а укупі з бюджетними, стає очевидним: платнику податків протистоїть тут не тільки (і не стільки) держава, встановлювати і стягувати податки, а бюджетополучатель - кінцева інстанція руху податкових платежів.
Іншими словами, праву власності приватної особи протистоїть право іншої приватної особи на певний рівень життя, що забезпечується бюджетним фінансуванням. І там, і тут - основні, невід'ємні права людини, і невідомо ще, які з них первинні. Отже, право власності в аспекті оподаткування обмежується в кінцевому рахунку правами інших осіб (бюджетополучателей) отримувати свою частку національного доходу за допомогою перерозподілу.
Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ встановлює: ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, непередбачений НК РФ або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ. У цьому зв'язку особливого значення набувають ознак податків, до яких відносяться:
(1) імперативно-обов'язковий характер;
(2) індивідуальна безплатність;
(3) грошова форма;
(4) публічний і нецільовий характер податків.
Законодавчі можливості податкової оптимізації
Станом на 01.01. 2007 всю сукупність податкових платежів можна представити у вигляді схеми (рис.1), в якій податки згруповані по двох найважливіших класифікаційними ознаками (рис. 1).


Рисунок 1 - Структурна схема податкової системи РФ
Можливість зниження податкового тягаря визначається наявністю пільг у законодавстві.
Податкові пільги - представляються та передбачені законодавством переваги окремим категоріям платників податків у порівнянні з іншими платниками податків.
Варіанти податкових пільг:
? Введення неоподатковуваного мінімуму об'єкта (найменша частина об'єкта оподаткування, повністю звільняється від стягнення податку)
? Вилучення певного виду об'єкта з оподаткування
? Звільнення від сплати окремих осіб або категорій платників
? Застосування знижених податкових ставок
? Відрахування з податкового платежу
? Цільові податкові пільги.
Для оптимізації виділяються об'єкти (рис.2)

Малюнок 2-Виділення об'єктів для податкового планування
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна" Податок як правова категорія: поняття, ознаки, сутність "
  1. Контрольні питання
    податкових доходів держави. 2. Що таке податкоємність валового внутрішнього продукту або податковий тягар економіки і які їхні показники в різних країнах? 3. Розкрийте сутність податку як економічної та правової категорії. 4. Які відмінні ознаки податку від інших обов'язкових платежів та умови його реалізації в правовій державі. 5. Які функції і яким чином
  2. 2.2. Сутність податку як економіко-правової категорії
    податкових доходів держави. Ця сфера відносин іменується податковими відносинами і податки як інструмент реалізації цих формалізованих відносин набувають статусу правової категорії і проявляють свою правову природу. Основні риси податку як правової категорії - загальність і обов'язковість, безповоротність та індивідуальна безплатність - значною мірою зумовлені
  3. Контрольні питання.
    Податок »? 2. Поясніть, у чому проявляється сутність податку. 3. Охарактеризуйте основні елементи податку. 4. Розкрийте зміст функцій податків. 5. За якими ознаками здійснюється класифікація податків, що надходять до бюджету? 6. Як ви розумієте: а) прямі податки, б) непрямі податки? Назвіть основні непрямі податки. 7. Розкажіть про цілі і призначення Податкового кодексу РФ.
  4. Глава 10. Капітал, витрати виробництва, ціна і прибуток
    як і поняття «гроші», «власність», «заробітна плата». Мета теми - з'ясувати сутність даних категорій, розкрити їх структуру і форми
  5. 5.1. Поняття і зміст обов'язки по сплаті податків
    податків і зборів »знайшла своє правове втілення в Конституції Росії (ст. 57) і Податковому кодексі РФ (ст. 3). Обов'язок зі сплати податку (збору) представляючи собою конституційну обов'язок осіб, формує їх податкові відносини. Податкову обов'язок можна розглядати у вузькому сенсі, як обов'язок платника податків сплатити державі відповідну суму у порядку та строки,
  6. 52. ПОНЯТТЯ ФІНАНСІВ
    податками, зборами та іншими платежами державно-примусового характеру, що досягається за допомогою правової нормотворчої діяльності держави, створення відповідного фіскального апарату. Фінанси як наукове поняття зазвичай асоціюється з тими процесами, які на поверхні суспільного життя виявляються в різноманітних формах і обов'язково супроводжуються рухом (готівковим
  7. 4.1. Податкові відносини: поняття, ознаки та види
    податкових відносин дається в ст. 2 НК РФ, відповідно до якої регулюються владні відносини, що складаються в процесі встановлення, введення та справляння податків і зборів, а також здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб, притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Для податкових відносин
  8. Економічна категорія і закон
    як і в будь-який інший сфері суспільного життя і в природі, крізь зовні удаваний хаос і нагромадження випадковостей прокладає собі шлях необхідність, закономірність розвитку. Економічними процесами в суспільстві управляють внутрішні, властиві їм закони - закони суспільних дій людей, чи економічні закони. У книзі «Філософія права» Гегель писав про політекономії як про науку,
  9. Економічна категорія і закон
    як і в будь-який інший сфері суспільного життя і в природі, крізь зовні здається хаос і нагромадження випадковостей прокладає собі шлях необхідність, закономірність розвитку. Економічними процесами в суспільстві управляють внутрішні, властиві їм закони - закони суспільних дій людей, чи економічні закони. У книзі «Філософія права» Гегель писав про політекономії як про науку, яка
  10. Питання 19 Економічні категорії: сутність, види
    як наукове поняття характеризує сутність певного явища. Їх відкриття є початковим моментом пізнання економічної реальності. Економічні категорії - це не назви речей і предметів, що не їх властивості (фізичні, смакові, естетичні тощо), а відображення в людській свідомості відносин, що виникають між людьми в процесі суспільного відтворення. Економічні
  11. 14. ФУНКЦІЇ ПОДАТКІВ
    податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей . Існують три основні функції податків: 1) фіскальна; 2) контрольна; 3) розподільна. Між собою ці функції взаємопов'язані і взаємозалежні. Жодна з них не може розвиватися на шкоду іншій. При цьому основна функція податків - фіскальна по забезпеченню наповнюваності скарбниці Фіскальна функція - основна,
  12. § 3.1. Проблема дефініції податку
    податків, яким належить найважливіша роль у формуванні бюджету Росії, існують і інші види вилучень до державної скарбниці: ліцензійні та реєстраційні збори, сезонний збір з населення за відпуск електроенергії, прибуток Центрального банку Російської Федерації . Крім того, підприємства та громадяни виробляють обов'язкові відрахування до позабюджетних фондів, сплачують всілякі
  13. Лекція 4 Тема: ЕКОНОМІЧНА СИСТЕМА СУСПІЛЬСТВА: КЛАСИФІКАЦІЯ, ВИДИ ТА МОДЕЛІ. ВІДМІННІ ОЗНАКИ НОВОЇ ЕКОНОМІКИ
    поняття економічної системи; класифікація економічних систем, їх видів і моделей; сутність класичного капіталізму, змішаної та соціально орієнтованої економіки; характерні ознаки нової
  14. Запитання і завдання для самоконтролю
    як він пов'язаний з законом накопичення? 2. Що таке демографічна політика держави? 3. Яке співвідношення між видами і формами зайнятості? 4. У чому сутність теорії народонаселення Т. Мальтуса і які її основні недоліки? 5. Які обгрунтовані Марксом закони зумовлюють зростання армії безробітних? 6. Які основні форми перенаселення і види безробіття? 7. У чому полягає
  15. ЗАПИТАННЯ І ЗАВДАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ
    які основні ознаки його цілісності? 2. У чому полягає сутність закону інтернаціоналізації виробництва і який механізм його дії? 3. Визначте сутність закону інтернаціоналізації обігу та механізм його дії. 4. Що таке інтернаціональна вартість і які основні чинники її формування? 5. Назвіть особливості дії закону вартості в інтернаціональній формі.