ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 15.2. Кримінальна відповідальність за порушення податкового законодавства


1. Кримінальна відповідальність за порушення податкового законодавства була введена в 1992 році - Кримінальний кодекс РРФСР був поповнений двома статтями: 162/2 та 162/3. Кримінальний кодекс Російської Федерації від 13 червня 1996 r.1 (КК РФ) містить дві статті, присвячені податкових злочинів: ст. 198 (ухилення громадян від сплати податків) і ст. 199 (ухилення організацій від сплати податків).
Ст. 194 КК РФ «Ухилення від сплати митних платежів» також передбачає кримінальну відповідальність за порушення податкового законодавства в частині мита та податків, що стягуються при перетині митного кордону. Деякі інші статті КК РФ також пов'язані з порушеннями податкового законодавства. Так, однією з цілей лжепредпрінімательства, відповідальність за яке передбачена в ст. 173 КК РФ, є звільнення від податків.
Кримінальна відповідальність характеризується такими особливостями:
1) суб'єктами кримінальної відповідальності є лише громадяни;
2) кримінальна відповідальність здійснюється лише в судовому порядку;
3) вона встановлюється уголбвно-правовими нормами, що містяться у кримінальному, кримінально-процесуальному та кримінально-виконавчому законодавствах.
Кримінальна відповідальність застосовується за найбільш небезпечні суспільні діяння, а тому передбачає найсуворіші заходи державного примусу.
Формулювання діючих статей, що передбачають кримінальну відповідальність за податкові злочини, лише називають дії, визнані злочинами. У чому конкретно вони складаються, які фактичні дії можна розцінювати як злочинні порушення податкового права - в кримінальному законодавстві не визначено. Тому необхідно враховувати не тільки кримінально-правову, а й податкову характеристику злочинів, передбачених ст. 198, 199 КК РФ.
2. Метою ст. 198 КК РФ є охорона діючого порядку оподаткування громадян і попередження несплати податків. У ній йдеться про прибутковий податок з фізичних осіб.
Об'єктивна сторона виражається в ненаданні декларації про доходи (бездіяльності) або включення до подавану до податкової інспекції декларацію завідомо перекручених даних про доходи або витрати (дії). Важливою умовою кримінальної відповідальності є також розмір несплаченої суми податку - він повинен перевищувати двісті мінімальних розмірів оплати праці.
Оскільки КК РФ передбачає в якості обов'язкового елемента наслідок у вигляді несплаченої суми податку, даний злочин має матеріальний склад. Законодавець забороняє не самі по собі неподання декларації або внесення в декларацію перекручених відомостей, а ухилення від сплати податку.
Тому якщо декларація не надана або спотворена, але податок в подальшому був сплачений, кримінальна відповідальність не настає. З точки зору закону, така дія розглядається як відмова від вчинення злочину.
Ненадання декларації вважається закінченим з моменту закінчення встановлених строків її подання (не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним). Відповідно до ст. 18 Закону про прибутковий податок з фізичних осіб при наданні спотвореної декларації необхідно враховувати можливість протягом місяця з дня подачі внести в неї доповнення або зміни. Крім цього слід мати на увазі, що у фізичної особи обов'язок подати декларацію про доходи може виникнути і протягом року.
Суб'єктом даного злочину може бути тільки фізична особа - платник податку, яка зобов'язана подавати декларацію про доходи. Ним може бути громадянин (у тому числі індивідуальний підприємець), іноземний громадянин чи особа без громадянства.
Суб'єктивна сторона характеризується прямим умислом, тому що метою злочинних дій є ухилення від виконання зобов'язань зі сплати прибуткового податку з подальшим використанням прихованих коштів на свій розсуд. Особа усвідомлює, що, котрі дають або спотворюючи декларацію, воно тим самим завдасть шкоди у вигляді несплати податку до бюджету і бажає його заподіяти.
Завідомо спотвореними даними є дані, засновані на навмисному спотворенні або ігноруванні фактів, наприклад занижені відомості про нарахований дохід. Однак не є свідомо спотвореними дані, отримані в результаті спірного трактування юридичної природи фактів, що впливають на процес обчислення податків (наприклад, суперечливі роз'яснення про те, чи є одержана сума доходом даної особи), а також в результаті тлумачення чинних правових актів, зокрема, у випадках, коли остаточний спір вирішується судом.
Ч. 2 ст. 198 КК РФ містить кваліфікуючі ознаки ухилення від сплати податку та вчинення злочину в особливо великому розмірі (більше п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці).
Незначні неточності, допущені платником податку при складанні декларації (описки, виправлення, арифметичні помилки), а також нетривалу затримку з подачею декларації не слід розглядати в якості ознак преступленія2.
3. Метою ст. 199 КК РФ є охорона діючого порядку оподаткування організацій та попередження несплати податків.
У юридико-технічному плані в цій статті в одній частині даються два різних складу злочину: ухилення від сплати податків шляхом включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи або витрати і ухилення від сплати податків шляхом приховування інших об'єктів налогообложенія3.

Об'єктивна сторона виражається в дії - включення до бухгалтерські документи даних про доходи або витрати, які не відповідають дійсності (фальсифікація). Наприклад, занижуються доходи або завищуються витрати підприємства. Приховування може відбуватися бездіяльністю - особа не зазначає у бухгалтерських документах відомості про об'єкт.
Злочин має вважатися закінченим з моменту надання відповідних документів до податкової інспекцію4.
Склад по конструкції слід вважати матеріальним, так як кримінальна відповідальність настає тільки у разі ухилення від сплати податків на суму понад 1000 мінімальних розмірів оплати праці.
Під приховуванням слід розуміти такі дії, які спрямовані на формування у податкових органів помилкового уявлення про об'єкти оподаткування з метою ухилення від виконання організацією зобов'язань щодо сплати податків. Таким чином, приховування інших об'єктів оподаткування - це по суті обман. Необхідно мати на увазі, що поняття приховування в податковому праві дещо інше.
Суб'єкт - спеціальний. Це особи, які відповідно до нормативно-правовими актами або установчими документами організації зобов'язані забезпечити правильність даних, що визначають обчислення податків (головний бухгалтер), а також особи, які відповідають за організацію бухгалтерського обліку (керівник). Дані особи зобов'язані затверджувати документи, надані в податкові органи.
За наявності змови між даними особами та іншими особами, відповідальними за ведення бухгалтерського обліку та надання звітності (бухгалтер, касир і т. д.), всі вони також несуть відповідальність як співучасники злочину.
Суб'єктивна сторона - прямий умисел. Особа усвідомлює, що ухиляється від сплати податків з організацій, включаючи в бухгалтерські документи завідомо спотворені дані про доходи або витрати, або, приховуючи об'єкти оподаткування, передбачає, що цим неминуче завдасть шкоди, і бажає його заподіяти.
1. Збори законодавства Російської Федерації, 1996. № 25. Ст. 2954.
2. Податкові злочини. Навчальний посібник. М.: Навчально-консультаційний центр «ЮрИнфоР», 1997. С. 65.
3. Коментар до Кримінального кодексу Російської Федерації. Особлива частина / Під загальною редакцією Ю. Скуратова і В. Лебедєва. М.: Видавнича група ИНФРА-М-НОРМА, 1996. С. 225.
4. Кримінальне право Росії. Особлива частина: Підручник / Відп. ред. Б. Здра-вомислов. М.: Юристь, 1996. С. 231.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 15.2. Кримінальна відповідальність за порушення податкового законодавства "
  1. 15.2. Прибутковий податок з фізичних осіб
    кримінальна відповідальність. Так, ст. 162-1 Кримінального кодексу Російської Федерації, що діяв до 1 січня 1997 р., встановлювала відповідальність за ухилення від подання декларації про доходи. Кримінальний кодекс, введений в дію з 1 січня 1997 р., також передбачає відповідальність за податкові порушення, зокрема, за ухилення громадянина від сплати податку. Так, відповідно до ст.
  2. 31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
    кримінальна. В окремий вид порушень, а відповідно і відповідальності за них, можуть бути виділені порушення встановленого законом порядку грошового обігу в країні. Таблиця 31.1. Види податкових правопорушень і розміри відповідальності за них Порушення податкового законодавства Види і розміри фінансової відповідальності 1. Порушення строку постановки на облік в податковому органі Штраф у
  3. Питання 6 Податкова політика в системі державного регулювання економіки
    кримінальної відповідальності організації відповідної діяльності на мінімальному рівні, тобто проводити поточні податкові платежі під час і в повному обсязі. Останнє твердження дозволяє говорити про поточний внутрішньому податковому контролі як про діяльність, що носить імперативний (обов'язковий) характер, що не залежить від бажання (небажання) керівництва підприємства здійснювати податкове
  4. Питання 2. Податковий кодекс - правова основа податкової системи Російської Федерації
    відповідальності за податкові правопорушення "," податковий контроль "та ін Перші глави частини другої НК РФ прийняті Федеральним законом від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ . Зараз друга частина складається вже з 11 глав, половина яких була прийнята в 2002 році і якими визначено порядок обчислення і сплати основних податків. Таким чином, в даний час в Російській Федерації відбувається швидке
  5. Питання 1 Зміст податкового планування на підприємстві
    кримінальним законодавством. 6. Стратегія оптимального управління і план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективним способом збільшення прибутку є побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальної (у тому числі з податків) виявилася вся структура бізнесу. Саме подібний підхід забезпечує більш високе і стійке скорочення податкових втрат на
  6. 85. ПОДАТКОВІ САНКЦІЇ
    кримінальної справи, але за наявності податкового правопорушення термін подання позовної заяви обчислюється з дня отримання податковим органом постанови про відмову в порушенні або про припинення кримінальної
  7. 2. Учасники податкових відносин
    кримінально-процесуальним законодавством РФ. Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких законом покладено обов'язок сплачувати податки і збори. Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів на тій території, на якій ці філії та інші відокремлені
  8. Податкові санкції
    кримінальної справи, але за наявності податкового правопорушення термін подачі позовної заяви обчислюється з дня отримання податковим органом постанови про відмову в порушенні або про закриття кримінальної справи. Податкова відповідальність платників перерахована в табл. 4.1. Таблиця 4.1. Податкова відповідальність
  9. § 4.2. Співвідношення податкового права з іншими галузями права та законодавства
    кримінального, бухгалтерського і т. д.1 Разом з тим податкове право і система податкового законодавства не могли розвиватися автономно, і в процесі реалізації податкових норм питання співвідношення та взаємодії вирішувалися різними способами. 2. Конституційне право, яке має основоположне значення для всіх правових галузей та інститутів, відіграє таку ж роль і щодо податкового права.
  10. § 10.1. Державна податкова служба Російської Федерації
    кримінальної відповідальності відповідно до чинного законодавства. Найбільш актуальне питання про відповідальність податкових органів та їх посадових осіб перед платниками податків. Статтею 13 Закону РРФСР « Про державну податкову службу РРФСР »встановлено, що суми податків та інші обов'язкові платежі, неправильно стягнені державними податковими інспекціями, підлягають поверненню, а
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний