| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
6. Акцизи |
||
|
Акциз є непрямим податком. Він стягується з товарів і послуг у вигляді частини ціни або тарифу. Формальними платниками (збирачами) цього податку виступають юридичні особи, що виробляють підакцизну продукцію або надають оподатковувані послуги, в той час як дійсним їх носієм стає споживач. Звідси випливає, що акцизи представляють собою ціноутворюючі фактори. Платниками податків акцизу визнаються: 1) організації; 2) індивідуальні підприємці; 3) особи, визнані платниками податків податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. У главі 22 НК наведені умови видачі свідоцтва про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом; свідоцтва про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином. У главі 22 НК описані особливості виконання обов'язків платника податків в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність). Підакцизними товарами визнаються: 1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного; 2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%. Не розглядаються як підакцизні наступні товари: 1) лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі; 2) препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію; 3) парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію; 4) підлягають подальшій переробці і використанню для технічних цілей відходи, що утворюються при виробництві спирту етилового з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, відповідні нормативної документації, затвердженої федеральним органом виконавчої влади; 5) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів); 6) пиво; 7) тютюнова продукція; 8) автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с.); 9) автомобільний бензин; 10) дизельне паливо; 11) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів; 12) прямогонний бензин (для цілей глави 22 НК під прямогонним бензином розуміються бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії). Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції. - Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації. З метою глави 22 НК передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній і (або) безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті визнаються реалізацією підакцизних товарів. - Продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність. - Передача на території РФ особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів). - Передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів. - Передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб. - Передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність). - Передача на території РФ організацією вироблених нею підакцизних товарів своєму учасникові при його виході з організації, а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства, учаснику зазначеного договору при виділено його частки із майна, перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна. - Передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі. - Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ. - Отримання денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції. Для цілей глави 22 НК отриманням денатурованого етилового спирту визнається придбання денатурованого етилового спирту у власність. - Отримання прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину. Для цілей глави 22 НК отриманням прямогонного бензину визнається придбання прямогонного бензину у власність. З метою глави 22 НК до виробництва прирівнюються розлив алкогольної продукції та пива, здійснюваний як частина загального процесу виробництва цих товарів відповідно до вимог державних стандартів та іншої нормативно-технічної документації, які регламентують процес виробництва зазначених товарів і затверджуються уповноваженими федеральними органами виконавчої влади, а також будь-які види змішання товарів у місцях їх зберігання та реалізації (за винятком організацій громадського харчування), в результаті якого виходить підакцизний товар. При реорганізації організації права та обов'язки по сплаті акцизу переходять до її правонаступника. Не підлягають оподаткуванню такі операції: - передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації ; - реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території РФ з урахуванням втрат у межах норм природного убутку; - первинна реалізація (передача) конфіскованих і безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну і муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних і податкових органів або знищення. Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення на митну територію РФ підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність. Особливості звільнення від оподаткування при реалізації підакцизних товарів за межі території РФ. Платник податків звільняється від сплати акцизу при реалізації вироблених їм підакцизних товарів та передачі підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини, поміщених під митний режим експорту, за межі території РФ при поданні до податкового органу поруки банку відповідно до НК або банківської гарантії. Таке поручительство банку має передбачати обов'язок банку сплатити суму акцизу і відповідні пені у випадках неподання в порядку і строки, які встановлені НК, платником податків документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів, і несплати ним акцизу і пені. За відсутності поруки банку платник податків зобов'язаний сплатити акциз в порядку, передбаченому для операцій з реалізації підакцизних товарів на території РФ. При сплаті акцизу внаслідок відсутності у платника податків поручительства банку сплачені суми акцизу підлягають відшкодуванню після подання платником податків до податкових органів документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів. Відшкодування сум акцизу провадиться в порядку, передбаченому статтею 203 НК. Особливості оподаткування при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон РФ. При ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ в залежності від обраного митного режиму оподаткування проводиться в наступному порядку. 1. При випуску підакцизних товарів для вільного обігу та при приміщенні підакцизних товарів під митні режими переробки для внутрішнього споживання і вільної митної зони акциз сплачується в повному обсязі. 2. При приміщенні підакцизних товарів під митний режим реімпорту платником податків сплачуються суми акцизу, від сплати яких він був звільнений або які були йому повернуті у зв'язку з експортом товарів відповідно до НК, в порядку, передбаченому митним законодавством РФ. 3. При приміщенні підакцизних товарів під митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, безмитної торгівлі, вільного складу, знищення та відмови на користь держави акциз не сплачується. 4. При приміщенні підакцизних товарів під митний режим переробки на митній території акциз не сплачується за умови, що продукти переробки будуть вивезені у визначений термін. При випуску продуктів переробки для вільного обігу акциз підлягає сплаті в повному обсязі з урахуванням положень, встановлених Митним кодексом РФ. 5. При приміщенні підакцизних товарів під митний режим тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати акцизу в порядку, передбаченому митним законодавством РФ. При вивезенні підакцизних товарів з митної території РФ оподаткування проводиться в наступному порядку. 1. При вивезенні товарів у митному режимі експорту за межі митної території РФ акциз не сплачується або сплачені суми акцизу повертаються (зараховуються) податковими органами РФ у порядку, передбаченому НК. 2. Зазначений порядок оподаткування застосовується також при розміщенні товарів у митний режим митного складу в цілях подальшого вивезення цих товарів відповідно до митного режиму експорту, а також при розміщенні товарів у митний режим вільної митної зони. 3. При вивезенні товарів у митному режимі реекспорту за межі митної території РФ, сплачені при ввезенні на митну територію РФ суми акцизу повертаються платнику податків у порядку, передбаченому митним законодавством РФ. 4. При вивезенні підакцизних товарів з митної території РФ відповідно до іншими в порівнянні з вказаними митними режимами звільнення від сплати акцизу і (або) повернення сплачених сум акцизу не виробляються, якщо інше не передбачено митним законодавством РФ. При переміщенні фізичними особами підакцизних товарів, призначених для особистих, сімейних, домашніх і інших не пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності потреб, порядок сплати акцизу, що підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, визначається відповідно до Митного кодексу РФ. Особливості справляння акцизу з підакцизних товарів, що переміщуються через митний кордон РФ за відсутності митного контролю та митного оформлення. Якщо згідно з міжнародним договором РФ з іноземною державою скасовуються митний контроль та митне оформлення переміщуваних через митний кордон РФ товарів, порядок стягнення акцизу з підакцизних товарів, що походять з такої держави або випущеним у вільний обіг на її території і ввезених на територію РФ, встановлюється Урядом РФ. При вивезенні підакцизних товарів з території РФ на територію іноземних держав, зазначених у НК, порядок підтвердження права на звільнення від сплати акцизу встановлюється Урядом РФ, в тому числі на основі двосторонніх угод з урядами зазначених іноземних держав. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 6. Акцизи " |
||
|
||