Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 6.5. Застосування офшорних механізмів у міжнародному оподаткуванні. Податкові притулку та податкові оазиси


1. Високий податковий тягар, що існує в деяких економічно розвинених країнах (наприклад, в США, Німеччині, Японії, Великобританії, Франції, Італії податок на прибуток корпорацій у деяких випадках може досягати 40-50%), змушує платників податків шукати ті чи інші механізми податкової економії. Одним з основних способів зниження розмірів податкових платежів є використання відмінностей у рівнях оподаткування в різних країнах світу.
Майже в будь-якій країні існує вид діяльності, режим оподаткування якого завдяки специфіці національного податкового законодавства більш сприятливий. А деякі держави взагалі всю державну політику будують на залучення під свою податкову юрисдикцію фірм зарубіжних країн за допомогою встановлення сверхмягкого режиму оподаткування або надання їм величезних податкових пільг. У такі країни, звані податковими притулками або податковими гаванями, іноземні компанії переводять свій капітал і здійснюють там свою фінансову діяльність.
Від податкового притулку необхідно відрізняти податковий оазис - територію в межах однієї держави, на якій діє (постійно або тимчасово) пільговий порядок оподаткування. До податкових оазисів ставляться, як правило, порти, економічні зони, зони вільного підприємництва і т. д. У цих зонах діє особливий режим оподаткування, стимулюючий залучення іноземних інвестицій і підприємницьку діяльність.
А. Козирін також вважає за доцільне термінологічне розділення понять «податковий притулок» і «податковий оазис» для того, щоб показати відмінності правових джерел формування пільгових податкових режимів: міжнародне або іноземне право - у разі податкового притулку; національне право - у разі податкового оазису. А. Козирін поділяє всі офшорні держави теж на дві групи. До першої, на його думку, відносяться деякі країни, що розвиваються, активно проводять політику залучення іноземних-
них капіталів за допомогою пільгового оподаткування. Друга група країн характеризується тим, що відносні пільги в оподаткуванні виникають там стосовно до деяких видах доходів і обумовлені особливостями внутрішнього законодавства '.
Серед податкових притулків виділяється ряд країн, в основному з низьким рівнем промислового розвитку, які з метою залучення іноземного капіталу стягують мізерні податки або зовсім відмовляються від їх стягнення. Ці країни майже цілком будують свій добробут на наданні офшорного режиму і обслуговуванні офшорних угод. Більшість з них розташована на островах (Багамські острови, Кайманові острови тощо), що і дало назву даному явищу (англ. off-shore - на відстані від берега, за кордоном) 2.
Термін «офшор» вперше з'явився в одній з газет на східному узбережжі США в кінці 50-х років. Йшлося про фінансову організації, що уникнула урядового контролю шляхом географічної вибірковості. Іншими словами, компанія перемістила діяльність, яку уряд США мало намір контролювати і регулювати, на територію із сприятливим податковим кліматом. Саме тому, на думку А. Троценко і Е. Кармановой, термін «офшор» - це поняття не юридичне, а економіко-географічної.
2. Основна умова функціонування офшорних юрисдикції полягає в тому, що підприємства, які реєструються в офшорній зоні, але не ведуть господарську діяльність на даній території і не використовують місцеві ресурси, отримують право на сплату податків за пільговими ставками. Отже, сутність використання офшорного механізму полягає в юридичному перенесення об'єктів оподаткування з юрисдикції з високим рівнем оподаткування в юрисдикції з низьким рівнем оподаткування.
Юридичної передумовою для застосування офшорних механізмів і захисту капіталу від національного оподаткування є територіальна обмеженість податкового суверенітету держави. При реєстрації компанії за законодавством країни - податкового притулку виникає самостійний суб'єкт оподаткування (так звана офшорна компанія); отже, весь прибуток або доходи, які утворюються у неї як резидента податкового притулку підлягає оподаткуванню на «пільгових» податкових умовах. Шляхом реєстрації суб'єкта в офшорній зоні і відбувається юридичний перенесення оподаткування в іншу країну і догляд під контролю країни - засновника офшорній компанії. Створення офшорних компаній можна назвати допустимої міжнародним і національним правом фікцією.
Існують наступні способи перетворення країни в офшорну зону:
1) повне виключення податків;
2) встановлення фіксованої річної податкової плати;
3) встановлення низьких податкових ставок;
4) встановлення фіксованої плати за реєстрацію компанії за відсутності податків;
5) введення інших особливих умов при відсутності податків (наприклад, плата за відкриття банківського рахунку) та ін
До податкових притулках пред'являються і інші вимоги, і в першу чергу дотримання банківської та комерційної таємниці. Важливі також відсутність угод з іншими країнами про надання інформації, менш суворий валютний контроль, політична стабільність, гарантії безпеки та ефективності підприємництва.

Крім того, привабливими для іноземних інвесторів роблять такі особливості офшорних зон:
- податок на прибуток відсутній або незначний, податок на вивіз доходів відсутня;
- процедура реєстрації максимально спрощена;
- відсутні обмеження на ввіз і вивіз валюти;
- процедура управління фірмою гранично спрощена і часто умовна;
- порушення податкового та митного законодавств не вважається злочином.
Важливим умовою функціонування офшорних зон є їх політична стабільність. На території деяких африканських держав, країн колишнього СРСР, в Пакистані, Лівані і т. д. існують податкові притулки і оазиси, проте постійні внутрішньонаціональні і внутрішньополітичні конфлікти, а в ряді випадків і відкриті військові дії не дозволяють цим зонам розвиватися й існувати.
3. Наданням податкових пільг офшорна територія приваблює фінансовий капітал і через його використання домагається відносного економічного зростання. Така політика дозволяє забезпечити гідний рівень існування невеликим державам, які не мають природних ресурсів або з незначним економічним потенціалом.
Переваги офшорних компаній виявляються тільки при веденні міжнародної діяльності. Як правило, за кордон переводяться кошти у вигляді фіктивних, але замаскованих під реальні відсотків, дивідендів, лізингових платежів, страхових премій, винагород за надані послуги, комісійних, роялті і т. д., причому утримання податку з доходів завдяки угодам про уникнення подвійного оподаткування в даному випадку не проводиться. Таким чином, численні методики використання офшорів практично завжди будуються на зовнішньоекономічному обміні.
Бурхливому розвитку офшорів сприяла поява транснаціональних корпорацій. Спираючись на міжнародну мережу своїх виробничих і збутових філій, вони виявилися здатні перекидати прибутку в країни з меншим рівнем податків. Саме створення системи зарубіжних філій і дочірніх фірм і проведення на їх основі великих внутрішньофірмових операцій відкривають широкі перспективи для використання можливостей офшорній діяльності.
Залежно від призначення А. Горбунов виділяє наступні стандартні типи офшорних компаній4:
Компанії холдингового типу:
- оперативно-холдингові компанії ;
- інвестиційні компанії;
- компанії по володінню нерухомістю;
- компанії по володінню судами;
- компанії по володінню об'єктами інтелектуальної власності.
Торгово-посередницькі фірми:
- експортно-імпортні фірми;
- закупівельні й дистриб'юторські фірми. Компанії фінансового профілю '.
- Офшорні банки;
- фінансові посередницькі компанії;
- страхові компанії.
4. Через широке застосування офшорних механізмів промислово розвинені країни позбавляються багатомільярдних податкових надходжень. У кінцевому рахунку, всі ці кошти акумулюються в офшорних центрах, а потім повертаються на батьківщину, але вже як «іноземні інвестиції», з отриманням податкових та інших пільг. Казна в цьому випадку програє двічі: спочатку національні доходи фактично вивозяться за кордон без сплати податку (свого роду «податкове вимивши-ня»), а потім повертаються з претензією на отримання тих чи інших преімуществ5.
Промислово розвинені держави, які відчувають на собі наслідки «податкового переманювання», намагаються боротися з витоком капіталу і податків політичними, юридичними та економічними методами. Наприклад, створення «несприятливої» репутації для фірм, заснованих у міжнародних офшорних зонах. Такі фірми не можуть розраховувати на митні пільги, дешеві кредити або іншу державну підтримку. У деяких випадках для них потрібне спеціальне підтвердження легальності інвестицій.
Крім того, в національному податковому законодавстві встановлюється принцип «резидентства» капіталу, згідно з яким держави здійснюють поширення своєї податкової юрисдикції за територіальні межі країни. Вводяться податки на вивіз капіталу, ліцензування операцій, пов'язаних з рухом капіталу, і т. д. На території самих держав створюються власні податкові оазиси і центри
(офшорна банківська зона в Нью-Йорку, офшорні зони в Лондоні, Парижі, Франкфурті-на-Майні, Монреалі) і т. д.
На загальну думку, в Нью-Йорку найвищі податки в США. У результаті багато середні і великі корпорації стали переводити свої офіси в сусідні штати. Високий податковий тягар істотно впливає і на ціноутворення; саме тому жителі Нью-Йорка воліють їздити за покупками в сусідній штат Нио-Джерсі. Щоб зупинити цей «результат» і підтримати місцеву торговельну інфраструктуру, губернатор Нью-Йорка у вигляді експерименту ввів «безподаткові дні», навіть незважаючи на те, що після кожного з них його скарбниця недоотримує 21 млн. долл.6
5. Загальновизнаним «податковим раєм» вважаються Антильські острова. У цій офшорній зоні практично відсутні будь податки, а інформація про засновників і супутня інформація офшорних компаній повністю закриті. За рахунок надходжень від даного виду діяльності формується 1/4 бюджету, 7% працюючого населення залучені до обслуговування офшорних компаній.

Світовим центром страхового бізнесу стали Бермудські острови. Пільгове оподаткування страхових платежів залучило на острови більше тисячі страхових та інвестиційних компаній.
Офшорні зони сконцентровані в основному в декількох точках земної кулі. Карибський басейн '.
- Багамські острови (немає прибуткового податку, оподаткування корпорацій, податків на прибуток від продажу товарів, податків з нерухомості та землі, зареєстровано 396 банків, щорічний збір 100 дол США);
- Віргінські острови (щорічний збір 300 дол США);
- Кайманові острови (сувора охорона комерційних таємниць, збереження таємниці про засновників, податків практично немає, зареєстровано 56 банків).
Статус офшорних зон мають також Барбадос та Гренада.
Середземномор'ї '.
- Андорра (оподаткування корпорацій не існує,
прибуткового податку і обкладення податками джерел доходу немає);
- Гібралтар (прибутковий податок 2%, щорічний збір 225 фунтів стерлінгів, податок з операцій 0,25%, зона найбільш сприятлива для судновласників і власників нерухомості, інвестиційного холдингу і торгово-посередницьких операцій);
- Монако (фізичні особи податками не обкладаються, для іноземних фірм встановлений податок на прибуток 8%);
- Кіпр, в грецькій частині острова (податок для іноземців 5%);
- Італійський анклав Сан-Марино (податок 23%). Європейські офшорні зони:
- Швейцарія (країна в політичному відношенні стабільна, міжнародний центр руху капіталів, багато податкових оазисів, наприклад м. Цуг, де податок на прибуток становить 9,8%);
- Люксембург (діяльність холдингових компаній не обкладається, немає ПДВ, міжнародний центр банківської справи);
- Ліхтенштейн (створюються посередницькі фірми, суворе збереження банківської таємниці, податок на капітал 0, 1% на рік);
- Острови в протоці Ла-Манш - Гернсі і Джерсі (20%-вий податок з внутрішніх операцій і операцій, щорічний збір за «офшорні» угоди 500 фунтів стерлінгів);
- Острів Мен (немає прибуткового податку, податок з операцій 0,25%, базуються найбільші страхові компанії світу);
- Сан-Марино (сумарне податковий тягар компаній не перевищує 23%);
- Ірландія.
Арабські офшорні зони:
- Ліван;
- Об'єднані Арабські Емірати (податків не існує, фінансовий центр, база для здійснення близькосхідних комерційних угод);
- Бахрейн.
Африканські офшорні зони:
- Сейшельські острови (зарубіжні вкладники не обкладаються податками);
- Ліберія.
Офшорні зони азіатсько-тихоокеанського регіону:
- Аоминь (володіння Португалії в Китаї);
- Сянган (колишня Гонконг, сконцентровані 250 банків, 50 тис. фабрик і заводів, стягується 15%-вий податок з внутрішніх операцій і операцій, іноземне майно не оподатковується);
  - Сінгапур;
  - Малайзія;
  - Філіппіни.
  6. Створення російськими резидентами офшорних компаній не заборонено, крім того, їх застосування з юридичної точки зору не вважається порушенням податкового законодавства. Проте у ряді випадків при створенні таких компаній необхідно виконати ряд загальних умов, пов'язаних в основному з валютним регулюванням.
  У цьому зв'язку необхідно сказати про лист Банку Росії від 25 жовтня 1994 г.7, в якому повідомлялося про те, що останнім часом у засобах масової інформації з'явилися численні рекламні оголошення, що закликають російських громадян і підприємства реєструвати компанії в країнах з пільговим оподаткуванням, в тому числі в так званих офшорних зонах. У цьому зв'язку Банк Росії вважав за необхідне звернути увагу підприємств і громадян, розглядають можливість здійснення зазначених дій, на те, що відповідно до п. 10 ст. 1 та п. 2 ст. 5 Закону РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» зазначені операції відносяться до операцій, пов'язаних з рухом капіталу, і повинні здійснюватися в порядку, встановленому Банком Росії. З метою обмеження вивозу капіталу з країни Банком Росії встановлений ліцензійний (дозвільний) порядок на вчинення зазначених операцій. Тому створення офшорних фірм є законним лише за наявності у російської організації або громадянина відповідного дозволу (ліцензії) Банку Росії. В іншому випадку такі операції можуть бути визнані недійсними, а все по-
  отримане в результаті таких дій буде вилучатися в дохід держави (ст. 14 Закону «Про валютне регулювання та валютний контроль»).
  1. Козирін А. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.: Незалежне вид-во «Манускрипт», 1993. С. 70-71.
  2. Див, зокрема: Мещерякова О. Податкові системи розвинених країн світу. М.: Фонд «Правова культура», 1995. С. 209.
  3. Офшорні компанії: огляди, коментарі, рекомендації. М.: НПК-Веста, 1995. С. 10.
  4. Горбунов А. Офшорний бізнес і створення компаній за кордоном. Під рзд. Р. Юлдашева. М.: Видавничий центр «Анкоіл», вид-во «ИНФРА-М», 1995. С. 8.
  5. Мещерякова О. Указ. соч. С. 219.
  6. Орлов А. Свята справа - сплата податків. Як збирають «недоїмки» в США / / Дайджест-фінанси, 1997. № 2. С. 16.
  7. «Бізнес і банки», 1994. № 46.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 6.5. Застосування офшорних механізмів у міжнародному оподаткуванні. Податкові притулку та податкові оазиси"
  1.  § 5.6. Регіони пільгового оподаткування на території Росії
      1. Невід'ємною частиною російської податкової системи є певні території (зони), на яких діє спеціальний режим оподаткування. Цей режим, як правило, за деякими елементами відрізняється від загальновстановленого, чинного на всій території країни. При цьому необхідно розрізняти дійсно регіони пільгового оподаткування, встановлені федеральним податковим
  2.  Тіньова економіка
      Розмивання прав власності, відсутність справжнього контролю за виконанням законодавства приводить до розквіту тіньової економіки. Тіньова економіка - це неформальна економіка, що функціонує поза правовим полем. Її ключовою ознакою можна вважати ухилення від офіційної реєстрації комерційних договорів або умисне спотворення їх змісту при реєстрації. Функцію засобу платежу в
  3.  У главі 9 «Практичне застосування теорії: міжнародна торгівля» аналізуються позитивні і негативні наслідки
      У главі 9 «Практичне застосування теорії: міжнародна торгівля» аналізуються позитивні та негативні наслідки міжнародної торгівлі, студенти знайомих мятся з аргументами сторін в дискусії про протекціоністської торгівельної політики. Дослідивши механізм ринкового розподілу ресурсів та його бажаність, ми звертаємося до розгляду питання про те, що держава має можливість
  4.  Список рекомендованої літератури
      1. Ba? Eier U., Heinrich J., Koch W. Grundlagen und Probleme der Volkswirtschaft. - Koln: J.P. Bachern: 1984. 2. Begg D., Fischer S., Dornbusch R. Economies ', - McGraw-Hill Book Company, 1991. 3. Craven J. Introduction to economics: an integrated approach to fundamental principles. - 1990. 4. Dieckheuer G. Internationale Wirtschaftsbeziehungen. - Munchen: Oldenbourg Verlag, 1990. 5.
  5.  ГЛАВА 18. Специфіка оподаткування в офшорних зонах
      У сучасних економічних умовах особливого значення відводиться вдосконаленню податкової системи на макроекономічному (державному) рівні і мікрорівні суб'єктів підприємницької діяльності. Важлива роль при цьому надається використанню податкових важелів регулювання економіки і грамотному податковому плануванню господарюючих суб'єктів. Недооцінка стимулюючого впливу
  6.  § 3. ЗМІШАНА СИСТЕМА УПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНИМ ГОСПОДАРСТВОМ
      "Повстання" неоконсерваторів проти кейнсіанців. Кейнсіанська революція дала західній консерваторів проти економіці "друге дихання". Примітно, що в 50-ті, 60-ті і в першій половині 70 - х років були досягнуті найвищі темпи економічного зростання, найбільша зайнятість (в західні країни притягувалася додаткова робоча сила із слаборозвинених країн) і значний підйом добробуту
  7.  Додаток А Офшорні зони у світовій економіці
      Заклопотаність світової спільноти існуванням офшорних зон і зростанням їхньої участі у світовій економіці (насамперед, з боку розвинених країн) призвела до розгортання «антіоффшорним боротьби» всесвітнього масштабу. Якщо раніше боротьба з офшорами була проблемою окремої держави, то тепер у ній беруть активну участь такі міжнародні організації як ОЕСР, FATF, ООН, ЄС та інші. Боротьба з
  8.  § 4.7. Міжнародні договори в системі податкового законодавства Росії
      1. Відносини у сфері оподаткування в рамках кожної окремої країни регламентуються не тільки нормами національного податкового законодавства, але в ряді випадків і нормами міжнародного права. Основною формою цієї складової частини системи законодавства виступають міжнародні договори і угоди. Застосування національного та міжнародного податкових законодавств має свої
  9.  § 4.8. Проблема кодифікації податкового законодавства на сучасному етапі
      1. За обсягом і кількістю нормативних документів, виданих з 1992 року, систему податкового законодавства можна назвати провідною у вітчизняній правовій системі, що налічує на даний момент в цілому більше півтори тисячі актів '. Іншою особливістю сучасного податкового законодавства можна назвати його «сверхдінамізм» і постійну мінливість. Так, практично в кожен
  10.  § 5.2. Податкова система Росії: загальна характеристика та структура
      1. Сучасна податкова система Росії склалася в основному на рубежі 1991-1992 років, в період кардинальних економічних перетворень і переходу до ринкових відносин. Відсутність досвіду правового регулювання реальних податкових відносин, стислі терміни, відпущені на розробку законодавства, економічна і соціальна криза в країні - все це безпосередньо вплинуло на її становлення.