§ 4.7. Міжнародні договори в системі податкового законодавства

Головна

Економіка

Мікроекономіка / Історія економіки / Податки та оподаткування / Підприємництво. Бізнес / Економіка країн / Макроекономіка / Загальні роботи / Теорія економіки / Аналіз

Головна → Економіка → Податки та оподаткування →

« Попередня		Наступна »

А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника
§ 4.7. Міжнародні договори в системі податкового законодавства Росії
1. Відносини у сфері оподаткування в рамках кожної окремої країни регламентуються не тільки нормами національного податкового законодавства, але в ряді випадків і нормами міжнародного права. Основною формою цієї складової частини системи законодавства виступають міжнародні договори і угоди. Застосування національного та міжнародного податкових законодавств має свої особливості. Так, статтею 15 Конституції Російської Федерації декларується пріоритет міжнародного права над правом національним. Крім того, відповідно до ст. 23 Закону про основи податкової системи, якщо міжнародним договором Російської федерації або колишнього СРСР встановлено інші правила, ніж ті, що містяться в російському законодавстві, то застосовуються правила міжнародного договору. Міжнародні податкові відносини виникають в результаті міжнародної економічної взаємодії суб'єктів-платників податків різних країн. У цьому зв'язку складаються відносини регулюються на трьох умовних рівнях: - загальні принципи і норми міжнародного права; - право міжнародних договорів; - національне право. Загальні принципи і норми міжнародного права регулюють відносини між державами, причому основні його положення визнаються всіма державами. Однак необхідно враховувати, що в питаннях оподаткування кожна держава грунтується на позиціях суверенітету і право самостійно, в односторонньому порядку регулювати власну податкову систему, а у разі виникнення податкових домагань з боку іншої держави обмежувати їх дію міжнародних договорів . Частина норм національного податкового права і права міждержавних угод випливає із загальних засад міжнародного права. Крім того, загальновизнані принципи і норми міжнародного права є основою для створення договорів про уникнення подвійного оподаткування. Міждержавні договори і угоди є основним джерелом міжнародного права. Водночас міжнародні договори Російської Федерації є також частиною її національної правової системи. Під міжнародним договором Російської Федерації розуміється міжнародна угода, укладена Російською Федерацією з іноземною державою (державами) або з міжнародною організацією в письмовій формі і регулюється міжнародним правом незалежно від того, міститься така угода в одному документі або в декількох взаємопов'язаних документах. Це можуть бути як міждержавні, так і міжурядові договори і договори міжвідомчого характеру, причому незалежно від способу їх укладення: підписання єдиного документа (договір, угода, конвенція, протокол) або обмін листами. Національне податкове право стосовно зовнішньоекономічної діяльності - це система норм, що регулюють відносини у сфері взаємовідносин між національними податковими властями і податковими властями інших країн. 2. При застосуванні міжнародних договорів у сфері податкових відносин необхідно враховувати такі особливості. По-перше, норми міжнародних договорів мають обов'язкову силу тільки щодо тих країн, які в установленому порядку висловили свою згоду на обов'язковість для них норм цього міжнародного договору. Згода може виражатися шляхом підписання договору, обміну документами, які становлять договір, затвердження договору, прийняття договору, приєднання до договору, застосування будь-якого іншого способу вираження згоди, про який домовились договірні сторони. Особливою формою вираження згоди є ратифікація міжнародного договору. Міжнародні договори Російської Федерації підлягають ратифікації у випадках, передбачених у п. 1 ст. 15 Федерального закону від 15 липня 1995 р. «Про міжнародні договори Російської Федерації» ', а також якщо при укладенні договору сторони домовилися про його подальшої ратифікації. Згідно ст. 106 Конституції, ратифікація та денонсація міжнародних договорів здійснюються шляхом прийняття Державною Думою федерального закону з його подальшим схваленням Радою Федерації. Схвалений закон підписується Президентом Росії. Міжнародний договір або частину договору до їх вступу в силу можуть застосовуватися Російською Федерацією тимчасово, якщо це передбачено в договорі або якщо про це була досягнута домовленість зі сторонами, які підписали договір. По-друге, міжнародні договори з питань оподаткування не діють безпосередньо, тому для реалізації положень, що містяться в міжнародних договорах, необхідне прийняття відповідних правових актів на рівні кожної з держав - учасників договору. Дані нормативні акти необхідно враховувати при застосуванні норм міжнародних договорів. 3. В системі податкового законодавства традиційно виділяються чотири групи міжнародних договорів з питань оподаткування2. Класифікація міжнародних договорів Перша група: міжнародні угоди загального характеру, які, крім інших сфер співпраці, встановлюють також загальні принципи взаємодії сторін у сфері оподаткування. Безпосередньому застосуванню ці акти не підлягають, а які у них принципи реалізуються в інших міжнародних угодах і конвенціях, а також у національному законодавстві кожної країни. До них відносяться, зокрема. Європейська соціальна хартія (прийнята 18 жовтня 1961, вступила в дію в 1965 році). Заключний акт наради з безпеки і співробітництва в Європі (1975 рік). У ст. 4 Угоди про регулювання взаємовідносин держав Співдружності незалежних держав (СНД) в області торгово-економічного співробітництва в 1992 році від 14 лютого 1992 одинадцять країн - учасниць СНД зобов'язалися вжити заходів щодо усунення подвійного або багаторазового оподаткування доходів від торгівлі між підприємствами держав Содружества3. Друга група: міжнародні двосторонні і багатосторонні угоди, спрямовані в основному на уникнення подвійного оподаткування, недискримінацію платників податків, які здійснюють підприємницьку діяльність на території зарубіжних країн, а також на запобігання податкових правопорушень. У цій групі угод виділяються три підгрупи. 1) Загальні податкові угоди (конвенції), які охоплюють всі питання, що відносяться до взаємин держав з приводу прямих або непрямих податків. В даний час Росія має більше тридцяти угод, договорів про уникнення (усуненні) подвійного оподаткування. Як приклад можна навести Угоду між Урядом Російської Федерації і Урядом Республіки Узбекистан про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна від 2 березня 1994 р.4 (ратифіковано Федеральним законом від 24 квітня 1995 р.), Договір між Російською Федерацією та Сполученими Штатами Америки про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленню від оподаткування стосовно податків на доходи і капітал від 17 червня 1992 р. (ратифікований Постановою Верховної Ради РФ від 22 жовтня 1992 № 3702-1, ратифікований США в грудні 1993 року) 5. 2) Обмежені податкові угоди, які присвячуються або окремих податках (наприклад. Угода про податки на спадщину), або оподаткуванню окремих видів діяльності. Росія є спадкоємицею більше двадцяти угод про усунення подвійного оподаткування при транспортних перевезеннях, укладених СРСР з іноземними державами. 3) Угоди про надання адміністративної допомоги в податкових справах. Ці угоди укладаються між податковими органами різних країн з метою обміну інформацією, посилення податкового контролю і т. д. У 1994 році Росією подібні угоди були укладені з Узбекистаном, Вірменією та Грузією. Третя група: угоди, які поряд з економічними, культурними та іншими питаннями міжнародного співробітництва розглядають і податкові питання, наприклад, про встановлення сприятливого податкового режиму, про надання додаткових податкових пільг і т. д. Велике значення мають торгові договори та угоди, на основі яких встановлюється режим найбільшого сприяння щодо митних зборів. Наприклад 8 вересня 1992 року в Москві було підписано Угоду між Урядом Російської Федерації та Урядом Республіки Вірменія про принципи співробітництва та умови взаємовідносин в галузі транспорта6. Особливий інтерес у цьому зв'язку представляє безпрецедентне «Угода про загальні умови і механізм підтримки розвитку виробничої кооперації підприємств і галузей держав - учасниць СНД», підписана в місті Ашгабаді 23 грудня 1993 года7. Відповідно до ст. 5 Угоди сторони взяли на себе зобов'язання не застосовувати ввізне і вивізне мито, податки, акцизи і кількісні обмеження відносно товарів, що поставляються по кооперації і в рамках митних режимів переробки, а також пропонованих послуг. Механізм реалізації Угоди був встановлений «Положенням про порядок застосування податку на додану вартість і акцизів по поставках товарів (робіт, послуг) виробничої кооперації при розрахунках між господарюючими суб'єктами держав - учасниць СНД» (затверджено рішенням від 17 Січень 1997 г.8), згідно з яким розрахунки за товари (роботи, послуги), що поставляються господарюючими суб'єктами Росії господарюючим суб'єктам держав - учасниць СНД у відповідності з контрактами (договорами), укладеними в установленому порядку на основі міжнародних галузевих і міжгалузевих угод про виробничу кооперацію та спеціалізації виробництва на умовах вищеназваного Угоди, здійснюються за вільними (ринковими) цінами і тарифами без податку на додану вартість і акцизів. Четверта група: міжнародні угоди, що носять в основному індивідуальний характер і спрямовані на звільнення від сплати податків конкретних міжнародних організацій в країнах перебування (ООН, Юнеско і т. д.). 1. «Російська газета» від 21 липня 1995 2. Див також: Основи податкового права. Навчально-методичні посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 117-118. 3. «Російська газета» від 19 лютого 1992 4. «Збори законодавства Російської Федерації» 1996. № 13. Cr. 1225. 5. «Відомості З'їзду народних депутатів Російської Федерації і Верховної Ради Російської Федерації», 1992. № 46. Ст. 2617. 6. Збірник міжнародних договорів щодо усунення подвійного оподаткування. М., 1995. 7. «Бюлетень міжнародних договорів», 1994. № 12. 8. «Митний вісник», 1997. № 4.
« Попередня		Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

Інформація, релевантна " § 4.7. Міжнародні договори в системі податкового законодавства Росії "
Коментарі міжнародне об'єднання робочих партій, створене в 1923 р. і розпалася під час другої світової війни. [45] Молох згідно Біблії божество, якому приносилися людські жертви (особливо діти), почитайте в Палестині, Фінікії і Карфагені. У переносному сенсі позначає страшну, ненаситну силу, що вимагає людських жертв. [46] Енгадін долина річки Інн у верхньому її течії Тіньова економіка міжнародних підприємств. Таким чином, за своїми розмірами глобальна тіньова економіка порівнянна з економікою США - країни, що має найбільший ВВП у світі. Тіньова економіка на Заході не тільки значна за своїми масштабами, а й постійно зростає. Якщо взяти дані за 1998 р., то країною з найбільш високою часткою тіньового сектору є Греція (29,0% офіційного ВВП). На другому місці Глосарій міжнародних розрахунках Валютний кошик - певним способом фіксований набір валют, що використовується для вимірювання середньозваженого курсу окремих валют. Використовується при створенні міжнародних рахункових одиниць, страхуванні валютних ризиків у сфері торговельних і кредитних відносин, а також при встановленні низкою країн курсу національної валюти Валютна котирування - фіксування курсу § 19. Інфраструктура ринку. Міжнародні та національні, універсальні і спеціалізовані. Найбільш важливі центри міжнародної торгівлі знаходяться у США, Англії та Японії: на їх частку припадає понад 90% міжнародного біржового обороту. На універсальних біржах продаються промислові та сільськогосподарські товари. Так, на товарній біржі в Чикаго продаються пшениця, кукурудза, соя-боби, бройлери, золото, срібло, нафту, 15.2. Прибутковий податок з фізичних осіб міжнародними договорами. Однак ці особи в загальному порядку сплачують податок з доходів за місцем основної роботи та інших доходів. Законодавство РФ при обчисленні прибуткового податку виходить із принципу уникнення подвійного оподаткування. При цьому доходи, отримані за межами РФ особами, що мають ПМЖ в РФ, включаються до доходів, які підлягають оподаткуванню в РФ. Суми прибуткового доходу, ГЛАВА 18. Специфіка оподаткування в офшорних зонах міжнародного досвіду функціонування офшорних зон дозволяє виділити застосовні і в Росії основні переваги їх існування. 1) Рішення макроекономічних завдань розвитку окремих регіонів (у РФ - Східний регіон, Сибір і райони Крайньої Півночі), 2) Можливість ефективного управління фінансовими ресурсами підприємців різних сфер діяльності. У Росії, де показники 31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, а також філії та інші аналогічні підрозділи підприємств і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, є платниками податку на прибуток. 1. При перевірці розрахунків податку від фактичного прибутку слід мати на увазі, що розрахунки з бюджетом здійснюються з валового прибутку, § 3. ЗМІШАНА СИСТЕМА УПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНИМ ГОСПОДАРСТВОМ міжнародному ринках шляхом здійснення загальнонаціональних програм науково-технічного прогресу, заохочення експорту капіталу і товарів тощо). Далі, держава намагається стабілізувати економічний розвиток: згладжувати злети і падіння ділової активності, стримувати інфляцію і безробіття, підтримувати стале економічне зростання. У період кризового спаду воно збільшує виплати НЕ ДІЛИТИ, А ЗАРОБЛЯТИ міжнародній практиці та науковій логіці це борг держави. Свій дефіцит воно збалансував на цю суму, але не своїми доходами, а позикою. Правда, і ця сума теж була названа, але окремо: запозичення коштів з позикового фонду Держбанку. Для тих, хто не розбирається у фінансових тонкощах, це формулювання нічого не говорила. Фахівці ж відразу все зрозуміли - от і пішли гуляти по сторінках Дезінтеграція господарств СНД міжнародного самоствердження, незважаючи на тяжке становище своїх країн. Об'єднанню перешкоджають посилення нерівномірності економічного розвитку нових країн, сировинна спрямованість господарств більшості з них. Стримуючий вплив робить цінова політика, коли внутрішні ціни для партнерів з СНД виявляються значно вище цін на подібні поставки в країни далекого зарубіжжя.

© 2014-2022 epi.cc.ua