Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 6.3. Міжнародне оподаткування і антіналогообложеніе: поняття, причини та способи усунення


1. Інтеграція економічних систем світової спільноти і розвиток зовнішньоекономічної діяльності неминуче приводять до взаємодії податкових систем зарубіжних країн. Однак розбіжність підходів до вирішення тих чи інших питань оподаткування в різних країнах призводить до виникнення конфліктних ситуацій, пов'язаних, наприклад, з міжнародним подвійним оподаткуванням, а також з так званим антіналогообложеніем.
Міжнародне подвійне оподаткування - одночасне обкладання в двох або більше країнах одного платника податків стосовно одного й того ж об'єкта одним і тим же або аналогічним податком.
Таким чином, визначальними показниками подвійного оподаткування є:
- тотожність об'єкта оподаткування;
- тотожність суб'єкта оподаткування;
- тотожність термінів сплати податку;
- ідентичність податкового платежу.
Міжнародне подвійне оподаткування зустрічається в основному при оподаткуванні доходів та майна фізичних і юридичних осіб. Основна причина його виникнення полягає в принципі суверенності держав, який має на увазі виключне право держави на прийняття законодавчих актів, обов'язкових до виконання всередині його кордонів. Внаслідок цього національне податкове законодавство кожної країни має свої особливості, що призводить до певних колізій, коли, зокрема, кілька держав вважають одного і того ж суб'єкта своїм платником податків або ж виник на території однієї країни об'єкт оподаткування одночасно є об'єктом оподаткування за законодавством і тієї, й іншої країни. Наприклад, в Росії прибутковим податком обкладаються всі доходи, одержані особою, що постійно проживає в ній, незалежно від того, де вони отримані - на території Росії або за її межами. У той же час в іншій країні, наприклад у Франції, прибутковим податком обкладаються всі доходи, які виникають на її території, незалежно від місця постійного проживання платника податку. Тому російський громадянин, який отримав, наприклад, авторський гонорар від видання книги у Франції, формально зобов'язаний сплатити прибутковий податок з одного і того ж гонорару два рази - як з французької, так і по російському податковому законодавству.
Міжнародне подвійне оподаткування збільшує «збитки» платників податків, що змушує підприємців стримувати ділову активність у зовнішньоекономічних зв'язках або підвищувати ціни для того, щоб якось компенсувати недоотриманий чистий прибуток. Все це несприятливо впливає на ділову інтеграцію та міжнародний обмін товарами, послугами, технологіями, на експорт капіталу, рівень конкуренції на світовому ринку. Тому проблему усунення або мінімізації подвійного оподаткування та його наслідків намагається вирішити кожна держава, яка має намір брати участь у міжнародних економічних процесах.
2. Антиподом міжнародного подвійного оподаткування виступає антіналогообложеніе, що виникає, як і міжнародне подвійне оподаткування, внаслідок невідповідності податкових систем різних країн, коли жодна з держав не визнає будь-якого платника податку або об'єкт в якості «своїх» (так звані «податкові люки»).
Таким чином, загальним для антіналогообложенія та міжнародного подвійного оподаткування є причина їх виникнення - існування частково або повністю не кореспондується між собою законодавчих норм в окремо взятих країнах. Різниця ж полягає в результаті: якщо подвійне оподаткування призводить до зайвого обкладенню, то антіналогообложеніе - до його відсутності або зменшення.
Антіналогообложеніе використовується в цілях уникнення сплати податків шляхом перенесення бази оподаткування в країну з більш низьким рівнем податків. Наприклад, податкова юрисдикція Франції обмежена тільки доходами, отриманими на її території. Отже, якщо французька компанія перемістить свій капітал (перенесе виробництво) в іншу країну, де дані доходи оподатковуються за незначною ставкою, фірмою буде досягнута значна економія за рахунок уникнення сплати податків. Як другий приклад можна розглянути випадок, коли компанія створюється у Великобританії, а управляється з іншої країни, наприклад з США. У цій ситуації фірма не є резидентом ні Великобританії, де резидентами вважаються компанії, що мають у країні центр фактичного керівництва, ні США, де критерієм ре-Президентство визнається місце створення (інкорпорації) компанії. Отже, компанія буде обкладатися тільки податком на доходи.
Відповідно при отриманні компанією доходу в будь-якій третій країні, де дані доходи оподатковуються за незначною ставкою, компанія також отримає значні переваги '.
Антіналогообложеніе так само, як і подвійне оподаткування, має свої економічні наслідки. Переваги, одержувані в результаті антіналогообложенія, призводять до збільшення рентабельності міжнародних угод і ставлять підприємства, що мають міжнародні зв'язки, у більш вигідне становище. З іншого боку, діяльність всередині країни стає менш вигідною і привабливою, тим самим знижується інтерес до участі в розвитку власної економіки.
3. Міжнародне право не містить загальних правил, які диктують заборона міжнародного подвійного оподаткування. Держави мають виключним правом стягувати податки на своїй території відповідно до національного податковим законодавством. Тому на практиці, щоб уникнути міжнародного подвійного оподаткування, застосовуються як односторонні заходи, пов'язані з відповідними нормами внутрішнього податкового законодавства та вжиті владою даної країни без погодження з іншими країнами, так і багатосторонні заходи, реалізовані за допомогою міжнародних угод і конвенцій про уникнення
подвійного оподаткування.
До способів, що виключає міжнародне подвійне оподаткування, відносяться:
- розподільний метод;
- податковий залік;
- податкова знижка.
Розподільчий метод (принцип звільнення, звільнення з послідовністю) пропонує державам домовитися між собою про розподіл різних категорій доходів і об'єктів, які підпадають під їх податкову юрисдикцію. Іншими словами, держава відмовляється від обкладення якого об'єкта, який обкладається в іншій країні. Договори, в яких використано цей метод, перераховують окремі види доходів і об'єктів, які обкладаються в одній країні і звільняються від обкладення в іншій.
Податковий залік (податковий кредит, кредит на закордонні податки) - це залік сплачених за кордоном податків в рахунок внутрішніх податкових зобов'язань, тобто оподатковувана база платника формується з урахуванням доходів, отриманих за кордоном, а потім з розрахованої суми податків віднімаються податки, сплачені за кордоном.
Як приклад податкового заліку за російським законодавством можна навести ст. 4 Закону про прибутковий податок, відповідно до якої суми прибуткового податку, виплачені відповідно до законодавства іноземних держав резидентами Росії, зараховуються при внесенні цими особами прибуткового податку в Росії. Аналогічна норма міститься і в ст. 12 Закону про податок на прибуток. При цьому - розмір зараховується прибутку або доходу не може перевищувати суму податку, що підлягає сплаті до Росії.
Податкова знижка розглядає податок, сплачений в іноземній державі, як витрати, що віднімаються з суми доходів, що підлягають оподаткуванню. Так як податкова знижка зменшує на суму сплаченого за кордоном податку лише оподатковувану базу, а не сам податок, то користування нею менш вигідно, ніж користування податковим зачетом2.
4. Угоди про уникнення міжнародного подвійного оподаткування доходів і власності в чому інспіровані типовими конвенціями, розробленими Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) у 1963 і 1977 роках. Положення цих конвенцій носять рекомендаційний характер і повністю залежать від визнання їх національними податковими властями, проте багато країн в укладаються між собою угоди вводять ряд положень майже дослівно. Це створює єдину термінологію і дозволяє одноманітно тлумачити їх зміст. Типові конвенції ОЕСР в основному враховують інтереси промислово розвинених країн, особливо експортерів капіталу. Саме тому в 1979 році ООН розробила аналогічну типову конвенцію. Її мета - дати можливість регулювати податкові відносини на двосторонній договірній основі між промислово
розвиненими і країнами, що розвиваються.
Найбільше значення в угодах про уникнення подвійного оподаткування має розподільний спосіб звільнення, коли одна держава не оподатковує податком (звільняє від оподаткування) дохід, оподатковуваний в іншій державі. У укладаються між цими країнами угодах про уникнення подвійного оподаткування сторони і домовляються про те, які види доходу підпадатимуть під податкову юрисдикцію кожної зі сторін. Оскільки держави спільно погоджують місця перетину податкових систем, враховуючи при цьому всі особливості виникають взаємних податкових домагань, проблема подвійного оподаткування вирішується практично в повному обсязі.
Проте в тому випадку, якщо який-небудь питання залишилося не врегульовано угодою про уникнення подвійного оподаткування, то застосовуються норми національного законодавства.
5. В даний час Росія, з урахуванням укладених СРСР угод, має угоди про уникнення подвійного оподаткування більш ніж з тридцятьма державами. Зокрема, на 1 червня 1997 року із Росією мають угоди про уникнення подвійного оподаткування наступні країни: Австрія, Албанія, Бельгія, Болгарія, Великобританія, В'єтнам, Німеччина, Данія, Індія, Іспанія, Італія, Канада, Кіпр, Китай, Малайзія, Монголія , Нідерланди, Норвегія, Польща, Словенія, США, Філіппіни, Фінляндія, Франція, Хорватія, Чехія, Швейцарія, Швеція, Югославія, Японія. Основні положення з цього питання викладені в листі Державної податкової служби РФ від 31 травня 1995 р. № ЮУ-6-06/308 «Про ставки оподаткування окремих доходів, установлених в угодах про уникнення подвійного
оподаткування» 3.
У своїй договірній практиці Росія керується типовий моделлю податкового угоди, затвердженої Постановою Уряду РФ від 28 травня 1992 № 352 «Про укладення міжурядових угод про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна», а також типовими конвенціями , розробленими ОЕСР4.
6. Для вирішення питання про право держави стягувати податок з доходів в угодах про уникнення подвійного оподаткування в основному використовується концепція постійного представництва. Це поняття стосується тільки податкового статусу іноземної юридичної особи і не має організаційно-правового значення. Факт наявності або акредитації постійного представництва для оподаткування значення не має.
Для визначення постійного представництва іноземної юридичної особи на території Росії одночасно
використовуються наступні критерії:
1) здійснення діяльності на фіксованому постійному місці на території Росії; це можуть бути як офіс, бюро, агентство іноземної юридичної особи, так і будівельна площадка, монтажний об'єкт, майданчик митного складу і т. д.;
2) існування постійного місця протягом певного часу; зазвичай в податкових угодах встановлюється строк у 12 місяців;
3) здійснення певних видів діяльності; деякі види діяльності відповідно до податкових угодами не утворюють постійного представництва, незважаючи на те що здійснюються протягом тривалого часу і через
постійне місце.
Якщо іноземне особа не визнається чинним на
території Росії через постійне представництво, то доходи, отримані з джерел на території Росії, за наявності відповідної угоди обкладенню податком в
Росії не підлягають.
Слід особливо підкреслити, що механізм уникнення подвійного оподаткування не застосовується автоматично, а передбачає вчинення ряду дій російськими та іноземними підприємствами.
Звільнення від сплати податків може послідувати лише на підставі офіційного дозволу компетентного органу Російської Федерації, що дозволяє не розглядати запитуючу сторону в якості постійного представництва. Міжнародні договори не містять конкретної вказівки органу, компетентного видавати такі дозволи, залишаючи це питання на розсуд національного законодавства договірних сторін (див.: Огляд практики розгляду спорів у справах за участю іноземних осіб, розглянутих арбітражними судами після 1 липня 1995 року, затверджено листом Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 25 грудня 1996 р. № 10).
Порядок застосування механізму уникнення подвійного оподаткування визначається у Росії Інструкцією госналогов-служби РФ від 16 червня 1995 р. № 34 «Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб» 5.
1. Основи податкового права. Навчально-методичний посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 160.
2. Козирні А. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.: Незалежне вид-во «Манускрипт», 1993. С. 44-45.
3. «Податковий вісник», 1995. № 9.
4. Див більш докладно: Загальні коментарі щодо застосування податкових угод про уникнення подвійного оподаткування / / Податковий вісник, 1996. № 7. С. 40-73.
  5. «Российские вести» від 27 липня 1995
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 6.3. Міжнародне оподаткування і антіналогообложеніе: поняття, причини та способи усунення"
  1.  2. Світогляд і ідеологія
      Теорії, направляючі діяльність, часто недосконалі і незадовільні. Вони можуть бути суперечливими і непридатними для вбудовування у всеосяжну і логічно струнку систему. Якщо ми представимо всі теореми і теорії, направляючі поведінка окремих індивідів і груп, у вигляді логічно зв'язного комплексу і спробуємо, наскільки це можливо, привести їх у систему, тобто під
  2.  6. Свобода
      Філософи і правознавці доклали чимало зусиль, щоб визначити концепцію особистої (freedom) і політичної (liberty) волі. Навряд чи можна стверджувати, що вони увінчалися успіхом. Концепція свободи має сенс тільки в тій мірі, в якій вона відноситься до міжлюдських стосунків. Були й такі, хто розповідав казки про початкової природній волі, якої імовірно володів людина
  3.  4. Період виробництва, час очікування і період передбачливості
      Якби хтось вирішив виміряти довжину періоду виробництва, витраченого на виготовлення наявних благ, то йому довелося б простежити їх історію до точки, у якій мала місце витрачання первинних факторів виробництва. Йому необхідно було б встановити, коли природні ресурси були вперше використані в процесах, які крім участі у виробництві інших товарів в кінцевому рахунку також
  4.  3. Нерівність
      Нерівність доходів і багатства властиво ринковій економіці. Його усунення повністю зруйнувало б ринкову економіку [Cм. с. 282283 і 755758.]. Люди, що вимагають рівності, завжди мають на увазі збільшення своєї власної купівельної спроможності. Підтримуючи принцип рівності як політичний постулат, ніхто не бажає ділитися власним доходом з тими, хто має менше них. Коли
  5.  КИТАЙ
      Китай економічно зростає (на 10% в рік протягом більше п'ятнадцяти років), і якщо колишній капіталістичний світ хоче уникнути розладу травлення при спробі поглинути 1,2 мільярда китайців, включаються в глобальну економіку, то він і сам повинен швидко перебудуватися. Надаючи належне значення тому факту, що в Китаї живе п'ята частина людства, розглянемо це питання більш докладно (8).
  6.  2. Становлення політичної економії як науки. Економічні погляди А. Сміта
      Сам термін "політична економія" виник задовго до того як політична економія стала наукою. В обіг її ввів представник меркантилізму Монкретьєн де Воттевіль ще в 1615 році, написавши "Трактат політичної економії", суто практичне твір, що містить рекомендації у дусі представників даної школи. Нам важливо значення, яке було вкладено у поняття "політична економія". Зі
  7.  Глосарій
      А Абсолютна межа бідності - мінімальний рівень життя, який визначається на основі фізіологічних потреб людини в продуктах харчування, одязі і житло, тобто на базі вартості кошика товарів, достатніх для задоволення основних потреб людини Абсорбційний підхід - кейнсіанський підхід до проблем платіжного балансу, що пропонує для його поліпшення насамперед підвищувати
  8.  § 25. Причини виникнення ринково-регульованої системи і основні функції держави
      Причини виникнення ринково-регульованої системи. Неспроможність ринкового регулювання в сучасних умовах і основні функції держави Причини виникнення ринково-регульованої системи. Як вже зазначалося, з моменту свого народження капіталістичний спосіб виробництва грунтувався на ручній праці і найбільш адекватної суспільної формою його розвитку була індивідуальна
  9.  1.1.11. КОММЕРЦИЯ
      Типи (мінових) ринкових відносин. Самозростання грошей відбувається також і при певному використанні грошей в процесі торгівлі. Для виявлення цієї форми капіталу розглянемо в цілому структуру сучасного ринку: 1 Мена? Товарообмін? Звернення? Торгівля? Комерція? Маркетинг
  10.  1.1.16. СОЦИАЛИЗАЦИЯ ЕКОНОМІКИ, РИНКУ
      Термін «соціалізація» використовують для назви процесів а) олюднення людей, виховання особистостей [см.90]; б) становлення нового типу економіки. Соціалізація --- + --- коштів? результатів виробництв виробництва Категорію «соціалізація економіки» активно використовували на початку ХХ століття. Про неї писали в 1903 році Каутський,