| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
5.2.2. Формування оподаткування в Росії |
||
|
Нова податкова система Росії, сформована з 1992 р., характеризується переважанням фіскальної функції при малому значенні або при повному ігноруванні інших функцій. Найбільшою мірою ця особливість оподаткування виявляється в тому, що набагато більшу роль в податкових надходженнях в порівнянні з провідними країнами Заходу грають вилучення з прибутку підприємців (- податкових надходжень), і в тому, що непрямі податки, становлять 55-60% всіх податкових надходжень . Можна вказати на ряд джерел підвищеної ролі зазначених податків. По-перше, це крайня зависокий податку на прибуток, що становить до 2/3 всіх податкових вилучень з прибутку. Формально ставка податку на прибуток в Росії поміркована: 35% - для підприємств і 43% - для банків і кредитних установ. Насправді ж реальна ставка помітно вище за рахунок жорстких обмежень при формуванні витрат виробництва, що використовуються для подальшого визначення оподатковуваного прибутку. У розвинених країнах Заходу дозволено включати у витрати виробництва всі статті подібних. Витрат; обмеження встановлені тільки на включення у витрати надмірних представницьких витрат. У Росії ж подібні обмеження набагато ширше; наприклад, у витрати виробництва не дозволяється включати більшу частину процентних платежів за кредити, які вельми високі, програш на різниці у валютних курсах та ін; в Росії вкрай низькі амортизаційні витрати. За нашими оцінками, ставка податку на прибуток у Росії у випадку її визначення відповідно до міжнародних стандартів виявляється рівною не 35, а приблизно 64%. По-друге, в 1992-1995 рр.. з прибутку оплачувався податок на наднормативну зарплату (35% від середньої зарплати понад достатньо низького її мінімуму). По-третє, в Росії в порівнянні з західними країнами більш обмежено використовуються податкові пільги функціонального характеру. Стосовно до стимулюючим виробництво пільг на податок з прибутку найбільш значимі пільги для дрібного підприємництва, для інвестицій з прибутку або відрахувань у резервні та аналогічні фонди підприємств; із соціальних пільг - пільги для підприємств з переважанням працівників-інвалідів, пільги на витрати підприємств на освітні та соціально -культурні цілі. Більш широко в Росії поширені індивідуальні пільги на податок з прибутку для окремих підприємств, часто отримані шляхом лобіювань. Головним же обмеженням пільг з податку на прибуток служить положення, згідно з яким загальна їх сума не може зменшувати оподатковуваний прибуток більш ніж на 50%. По-четверте, одночасно з податком на прибуток підприємство на федеральному, регіональному та місцевому рівнях обкладається та іншими податками, які покриваються з його прибутку. Найбільш значимі з них податки на майно і за користування надрами та природними ресурсами. Тому фактично до державного бюджету вилучається 80-90% загального прибутку підприємств Росії, а в багатьох випадках і понад 100%. Подібне оподаткування прибутку діє руйнівно на виробничі стимули. До того ж існує крайня нестабільність в оподаткуванні прибутку; зміни відбуваються два-три рази на квартал. З непрямих податків вирішальну роль в Росії грає податок на додану вартість (ПДВ). Разом з деякими іншими податками на споживання (податком на дорожні фонди і транспортним податком) він формує більш - податкових надходжень, що перевищує і аналогічну частку в країнах ЄС (17-18%) і тим більше в західних країнах з меншою роллю непрямих податків. Сучасні ставки ПДВ у Росії (10% - на продовольство і 20% - на інші товари і послуги) вище, ніж в переважній числі країн ЄС. Відзначимо, що ставка ПДВ понад 20% (наприклад, 25%) у цих країнах поширюється зазвичай на предмети розкоші. Тим більше ставки ПДВ у Росії перевищують ставки аналогічних або споріднених податків в інших розвинених країнах (на кшталт податку на прода- жи в США, ставки якого ранжуються від 3 до 8,35% у різних штатах, або ПДВ в Японії зі ставкою 3%). Крім того, ПДВ в Росії має специфічну відмінність, що випливає з його чисто фіскальної сутності: він поширюється на багато грошові операції та операції, які в західних країнах не є об'єктом обкладення (пені, штрафи, ряд банківських операцій, значна частина обороту всередині великих компаній та ін.) За нашими оцінками, реальні, тобто відповідають міжнародним стандартам, ставки ПДВ у Росії складають: 13% - для продовольства та 26% - для інших товарів і послуг. Роль акцизів і митних зборів в Росії відносно низька. Стосовно до акцизах це пояснюється не їх низькими ставками, а скасуванням державної монополії на торгівлю і розподіл алкогольної та тютюнової продукції, що різко зменшило цей канал надходження акцізов.1 Що стосується мит, то вони в 1992-1994 рр.. становили близько 10% всіх податкових надходжень. Однак у 1996 р. ця частка знизилася до кількох відсотків у результаті поступок МВФ - скасування важливих експортних і зниження імпортних мит. Такий специфічний непрямий податок, як внески на соціальне страхування, в Росії, на відміну від переважної більшості західних країн стягується, практично тільки з підприємств (у розмірі 40% від їх фонду зарплати) і становить близько - всіх податкових надходжень (внески на соціальне страхування робітників і службовців формуються за рахунок 1% відрахувань від їх зарплати і становлять менше 0,5% податкових надходжень). Крім того, виконавча влада в Росії постійно прагне використовувати кошти, що формуються за рахунок відповідних податкових внесків, не по їх цільовому призначенню. Саме з цією метою намічено ліквідувати так звані позабюджетні соціальні фонди, в які прямували внески на соціальне страхування, а соціальні податки включаються у федеральну бюджетну систему (що ще більше збільшує можливості виконавчої влади розпоряджатися цими податками). Невеликі в Росії частка прибуткового податку з населення (7-8%). Вона помітно нижче, ніж у всіх країн з розвиненою ринковою економікою, 1 В Наприкінці 1996 р. винно-горілчана монополія в певній формі була відновлена, але вона підривається широкої продажем контрабандних та фальсифікованих алкогольних напоїв. Незважаючи на перехід від пропорційного до прогресивного обкладенню доходів населення. Відносно невелика роль прибуткового податку в Росії відображає перш за все низький життєвий рівень переважної частини населення, а також зниження частки легкооблага-емой зарплати в його особистих доходах. Специфіка системи оподаткування в Росії пояснюється її унікальною економічною ситуацією. Податкова система західних країн формувалася і функціонує в умовах нормального економічного розвитку. Податкова ж система Росії несе на собі відбиток глибокої економічної кризи, що поєднує величезний спад виробництва та високу інфляцію (хоча і поступово сповільнюється, в тому числі і під впливом не передбачених ніякої теорією заходів: масових неплатежів, у тому числі затримки виплати зарплати, пенсій). Все що загострюється проблемою стає недобір податків, що, зокрема, виражається в падінні їх частки в постійно скорочується валовому національному продукті (з майже 50% у 1992 р. до 25-27% в 1996 р.). Негативні фінансово-економічні наслідки подібного процесу очевидні. Фіскальний крен, а не тільки недосконалість податкових служб викликає величезні масштаби укриття доходів від податків (у кілька разів вище аналогічних показників Заходу). У Росії як федеративній державі розподіл податкових надходжень за різними бюджетними рівнями химерно поєднує всі зазначені вище для західних країн підходу і характеризується при цьому мінливістю і невизначеністю. Податкові надходження діляться приблизно порівну між федеральним рівнем (без соціальних податків) і рівнем суб'єктів Федерації (з тенденцією до збільшення частки останніх) при явному переважанні непрямих податків на федеральному рівні і прямих податків на рівні суб'єктів Федерації. В принципі розподіл за бюджетними рівнями базується на поєднанні пайової участі всіх рівнів в основних податкових надходженнях і субсидуванні нижчих рівнів вищестоящими (особливо з боку федерального рівня). На практиці зазначений розподіл стало об'єктом гострої боротьби, що виявляється, зокрема, у прагненні обмежити владу центру у визначенні часток участі в податкових надходженнях, у вибиванні помітних пільг для одних суб'єктів Федерації за рахунок інших, у незадовільному фінансуванні соціальних та інших потреб багатьох суб'єктів Федера- ції з боку центру при розподілі їм трансфертів. Звідси спроби відмови або затримки в перерахуванні коштів до федерального бюджету і, навпаки, часті і довільні зміни зобов'язань федерального рівня з відрахувань на рівень суб'єктів Федерації. Все це, разом узяте, помітно дестабілізує весь бюджетний процес. "Напрямки податкової реформи. З 1996 р. в Росії почалася друга стадія налдговой реформи, пов'язана з підготовкою та прийняттям законодавчими органами податкового кодексу. У цьому процесі чітко простежуються дві принципово протилежні тенденції. Одна тенденція - домогтися хоча б часткового посилення виробничо-стимулюючої та соціальної функцій. На жаль, в рамках цієї тенденції вдалося здійснити лише одну серйозну міру - з 1 січня 1996 скасовано податок на наднормативну зарплату. Це знизило власне податок на прибуток приблизно на 20% і зменшило під всіх податкових надходженнях частку податкових вилучень з прибутку приблизно до 28%; ще більше падіння з 1996 р. цієї частки пов'язане з різким збільшенням числа збиткових підприємств. Друга тенденція, явно переважаюча, - використовувати податкові реформи для того, щоб ще більше посилити фіскальну функцію податкової системи, насамперед за допомогою введення нових і збільшення колишніх прямих і непрямих податків і на населення і на підприємців, а також скасування всіх або більшості податкових пільг, включаючи і ті, які носять характер, що стимулює виробництво, або соціальний. Одночасно різко посилюються заходи збору податків. При цьому соціальна функція оподаткування ще більше зменшується, а заходи щодо посилення ролі податків у стимулюванні виробництва мізерно малі. З фіскально-податкових пропозицій, висунутих урядовими органами в Останнім часом, підтримку отримали небагато. Серед них збільшення акцизів з допомогою відновлення державної монополії на виробництво і розподіл алкогольної та тютюнової продукції, упорядкування податків на власність і деякі інші. Продовження і посилення фіскального крену в оподаткуванні виглядає як тупиковий шлях, оскільки він не веде до усунення основної причини податкового кризи в країні - безперервного звуження податкової бази через триваючого спаду виробництва та збільшення числа збиткових підприємств, що в свою чергу викликається жорстким монетаристським курсом федерального уряду. Міжнародний досвід свідчить про малу результативності подібного шляху. Політика фінансової стабілізації та податкова політика мають шанси на успіх лише при використанні їх в якості засобу стимулювання виробництва, а не як засобу постійного його скорочення. Тому плідні тільки ті податкові заходи, які можуть стимулювати виробництво і відповідно розширити податкову базу, втом числі жорстке обмеження податкових вилучень величиною, що не перевищує 50% прибутку, приведення розрахунків та збору податку з прибутку і ПДВ у відповідність із західними стандартами і т.п. У короткостроковій перспективі найбільш насущними подаються такі зміни податкової системи. По всіх податках необхідно: | стабілізувати визначення та порядок обчислення податкових баз , не допускати їх зміни протягом податкового року (а бажано і більш тривалий період) і із зворотною силою; | відмовитися від надання індивідуальних податкових пільг; | відмовитися від практики надання індивідуальних податкових відстрочок одночасно з упорядкуванням обсягу і процедури накладення штрафних санкцій та пені за податкові порушення; | відмовитися на федеральному рівні від емісії грошових сурогатів. По ПДВ необхідно: | повернутися до первісного варіанта визначення об'єкта оподаткування, встановленому в законі РФ «Про податок на додану вартість» у редакції від 6 грудня 1991 р., підвідного під даний податок дійсно тільки вартість, що додається обробкою; | скасувати обкладення ПДВ авансових платежів; | скасувати фактичні авансові платежі з ПДВ без всяких додаткових спеціальних умов. По податку на прибуток необхідно: | скасувати авансові платежі; | перейти до режиму формування собівартості (витрат), що відображає всі фактично зроблені витрати господарюючих суб'єктів і понесені ними збитки; | уніфікувати порядок оподаткування різних категорій доходів по корпоративних цінних паперів; | не допускати заміни заявительного загального порядку предостав лення пільг на індивідуальний дозвільний порядок (в частнос ти, заміни загальної пільги по капітальних вкладеннях в рамках податку на прибуток на дозвільний податковий кредит). По прибутковому податку з фізичних осіб доцільно: | скасувати пільгове оподаткування доходів від грошового капіталу , підвівши їх під загальний режим оподаткування та діючі ставки; | привести у відповідність неоподатковуваний мінімум доходів із сумою прожиткового мінімуму; | Спростити форму податкової декларації про доходи населення, у тому числі допустити можливість надання єдиної декларації про доходи на сім'ю в цілому, а не на кожного з її працюючих членів; | Спростити прогресивну систему прибуткового податку, скоротивши число податкових ставок і помітно збільшивши мінімально оподатковуваний (по 12%) суму доходу, що розвантажить податкові органи від зайвої і малопродуктивною роботи по збору податку з мало-і середньозабезпечених верств населення і дозволить їм зосередитися на роботі за збору податків з юридичних осіб і багатих верств населення; | Слід також запровадити законодавчу заборону на використання місцевими органами влади в якості бази оподаткування обсягу реалізації при сплаті податку за рахунок чистого прибутку і забезпечити реальну скасування цієї категорії діючих податків. У Росії необхідна розробка довгострокової бюджетної стратегії, визначальною принципову позицію щодо обсягу державного сектора, і зокрема частку ВВП, яка перерозподіляється через бюджетну систему; політику державного боргу; принципи побудови і масштаби фінансових взаємин федеративного центру і суб'єктів Федерації та ін Податкова політика повинна формуватися в рамках такої бюджетнрй стратегії як невід'ємна її частина і повинна бути закріплена в податковому кодексі. Контрольні питання 1. Які основні завдання виконує сучасна податкова система розвинутих країн? 2. У чому принципові відмінності податкової системи Росії від податкової системи розвинених країн? 3. Які найважливіші причини труднощів у зборі податків в Росії? Ш ЛІТЕРАТУРА Кочетков А.І. Оподаткування підприємницької діяльності. М.: ДІС, 1995. Мещерякова О.В. Податкові системи розвинених країн світу. М.: Правова культура, 1995. Нікітін С, Глазова Е., Степанова М. Податки в країнах ринкової економіки і в Росії / / МЕіМО. 1996. № 4. ОкуневаЛ.П. Податки та оподаткування в Росії. М.: Финстатинформ, 1996. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "5.2.2. Формування оподаткування в Росії" |
||
|
||