| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3.6.1. Податок на додану вартість (ПДВ) |
||
|
Загальні положення та поняття. Платники податків Поняття і сутність податку визначено Законом РФ від 6.12.91 р. № 1992-1 і НК РФ (частина 2). Вищеперелічені нормативні документи визначають ПДВ як форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. ПДВ обчислюється з усіх видів робіт і послуг та направляється у федеральний бюджет. Обчислюється він за такими ставками (Федеральний закон від 07.07.2003 № 117-ФЗ): 1) 10% - від реалізації продуктів харчування і дитячих товарів (певний класифікатор, а також перелік наводиться в НК, частина II, глава 21, стаття 164); 2) 18% - на всі інші товари, роботи, послуги (п.3 ст.164); Платниками податку є: 1) організації, незалежно від форм власності, які відповідно до законодавства РФ статус юридичних осіб; 2) підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюють виробничу та комерційну діяльність на території РФ; 3) індивідуальні (приватні) підприємства, що здійснюють виробничу та комерційну діяльність; 4) філії або інші відокремлені підрозділи, що знаходяться на території РФ, самостійно реалізують товари, роботи, послуги; 5) індивідуальні фермерські господарства; 6) приватні підприємці. Визначення оподатковуваного обороту, його облік і порядок обчислення ПДВ Порядок обчислення залежить від облікової політики підприємства, яка визначається наказом керівника на кожен звітний період. Протягом звітного періоду можливі доповнення та зміни до нього. Існує 2 види визначення оподатковуваного обороту: 1) з відвантаження (за фактом виконаних робіт і послуг, за фактом відвантажених товарів і продукції, призначених для реалізації); 2) з оплати (за надходження коштів в касу або на розрахунковий рахунок). В теперішньому часі існує практика розрахунків між покупцем і продавцем методом взаємозаліку. При цьому оподатковуваним оборотом буде вважатися сума операції на момент виконання договірних зобов'язань з двох сторін. Для визначення оподатковуваного обороту важливо визначити об'єкт оподаткування. З 1 січня 1999 року об'єкт оподаткування визначені рамками НК РФ (частина I): 1) всі обороти з реалізації товарів, виконаних робіт і наданих послуг на території РФ; 2) товари, що ввозяться на територію РФ відповідно до митних режимів, встановлених Митним Кодексом РФ; 3) товари, роботи і послуги власного виробництва, використовувані при внутрішньому обороті підприємства. Під товаром розуміють предмет або виріб, у тому числі виробничо-технічного призначення, будівлі, споруди та інші види майна. Товаром також вважається електроенергія, теплоенергія, газ і вода. Робота - це обсяги виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, дослідно-конструкторських, науково-дослідних, проектно-вишукувальних та інших робіт. Послуги - послуги пасажирського та вантажного транспорту, здача в оренду майна і об'єктів нерухомості, послуги зв'язку, комунальні, рекламні та інші послуги. Крім того, до оподатковуваним оборотами відносять реалізацію товарів, робіт і послуг в обмін на інші товари, роботи, послуги. На виробничих підприємствах має місце реалізація предметів запасу, які також оподатковуються. Обкладенню підлягає і безоплатна передача чогось, а також реалізація робіт і послуг, що споживаються всередині підприємства. Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізації товарів, робіт, послуг, обчислена з: * вільних ринкових цін і тарифів без включення до них ПДВ; * державних регульованих роздрібних цін і тарифів, що включають в себе ПДВ; * державних регульованих оптових цін і тарифів без ПДВ. Для того щоб відшкодувати з бюджету ПДВ, сплачений постачальникам, необхідно документально його підтвердити. На прихід ТМЦ - рахунки-фактури, на оплату - платіжні доручення по банку і касові ордери. Рахунок-фактура на оприбуткування повинна мати такі реквізити: * найменування постачальника, його ІПН; * адресу; * номер і дата фактури; * точне найменування товару, роботи або послуги; * ціна, кількість, вартість, ставка ПДВ, сума ПДВ, вартість разом з ПДВ; * друк постачальника і підпис керівника. Якщо в рахунок фактурі ПДВ не виділено, то розрахунковим шляхом не обраховують і до заліку не приймається. Платіжні доручення, що підтверджують факт оплати, повинні мати штамп банку "Сплачено". У касових ордерах має бути зазначена сума оплати, в т.ч. ПДВ, і посилання на рахунок-фактуру, за якою проведена оплата. Якщо придбані товари, роботи або послуги в рамках взаємозаліку, обчислення ПДВ проводиться тільки за наявності рахунків-фактур на реалізацію та на оприбуткування. У рахунках-фактурах за взаємозаліком має бути посилання по якому заліку проводиться оплата. Крім того, дані рахунки - фактури повинні мати посилання на договори або листа по взаємозаліках. До платіжних доручень, що підтверджує факт оплати товарів (робіт, послуг), складається реєстр платіжних доручень, який повинен відповідати меморіальних ордерів банку. Оподатковуваний оборот при обчисленні ПДВ передбачає визначення оподатковуваної бази. Оподатковуваний база визначається: 1) при реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами, передбаченими у ст. 40 НК РФ (Додаток № 2); 2) при реалізації з товарообмінних операцій, при реалізації на безоплатній основі, при реалізації товарів рахунок оплати праці - обчислюється виходячи з цін по ст.40 з урахуванням акцизів без включення інших податків; 3) при реалізації майна у вигляді різниці між ціною реалізації та залишковою вартістю (з урахуванням переоцінки); 4) при реалізації сільськогосподарської продукції, придбаної у не платника податків - у вигляді різниці між ціною реалізації і ціною придбання. Особливості визначення бази оподаткування: 1) При переуступку права вимоги оподатковуваний база визначається як сума перевищення сумарного доходу, отриманого новим кредитором при подальшій уступку вимоги. 2) При здійсненні підприємницької діяльності на основі договорів доручення, комісії та агентських угод оподатковуваний база визначається у вигляді винагород за суму отриманого доходу. 3) При реалізації майнового комплексу оподатковуваний база визначається за ціною аукціону. Запитання для самоконтролю. 1. Дати поняття податку на додану вартість. 2. Перерахувати платників податків ПДВ. Назвати можливі об'єкти оподаткування для обчислення ПДВ. 2.Назвать документи, що підтверджують оплату ПДВ постачальникам товарно-матеріальних цінностей робіт і послуг і перерахувати реквізити ці документів. 3.Прівесті порядок визначення бази оподаткування для обчислення ПДВ. Перелік товарів, робіт і послуг, що звільняються від сплати ПДВ Звільнення від сплати ПДВ передбачається за двома напрямками: * за видами діяльності; * по об'єктах оподаткування. За видами діяльності: 1) обороти вуглевидобувних і вуглепереробних підприємств з реалізації вугілля та продуктів вуглезбагачення; 2) кошти установ, вносяться до статутного фонду; 3) кошти, що перераховуються головною організацією своїм структурним підрозділам з прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків до бюджету; 4) бюджетні кошти, що надаються на фінансування цільових програм і заходів; 5) кошти, що передаються у благодійних цілях на потреби малозабезпечених та соціально незахищених громадян у рамках благодійного фонду. По об'єктах оподаткування: 1) товари, що експортуються за межі держави; 2) послуги пасажирського транспорту загального користування; 3) квартплата, в т.ч. гуртожитки; 4) вартість майна, що викуповується в порядку приватизації державних і муніципальних підприємств; 5) послуги медичного характеру, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних: - послуги медичних установ, визначені переліком послуг, що надаються з обов'язкового медичного страхування; - послуги, що надаються населенню медичними та санітарно-профілактичними закладами, з діагностики, профілактики та лікуванню незалежно від форми та джерела їх оплати за переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації; - послуги медичних організацій по збору у населення крові, що надаються за договорами зі стаціонарними лікувальними установами та поліклінічними відділеннями; - послуги швидкої медичної допомоги, що надаються населенню; - послуги з виготовлення лікарських засобів аптечними установами; - послуги по чергуванню медичного персоналу біля ліжка хворого ; - послуги патологоанатомічних бюро; - послуги медичних установ, надавані вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам та наркологічним хворим; - послуги з виготовлення та ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), ремонту слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів; 6) послуги з утримання дітей у дошкільних закладах (ДДУ); 7) продукти харчування, виготовлені в студентських та шкільних їдальнях; 8) ритуальні послуги; 9) поштові марки та маркування конвертів; 10) послуги з гарантійного ремонту; 11) послуги у сфері освіти з проведення некомерційних освітніх послуг, за винятком консультаційних та по здачі в оренду приміщень; 12) роботи з будівництва об'єктів соціально-культурного та побутового призначення; 13) товари, поміщені під митний режим магазину безмитної торгівлі; 14) послуги, що надаються установами культури та мистецтва; 15) реалізація предметів релігійного призначення (за переліком, затвердженим урядом); Запитання для самоконтролю. 1. Перерахувати види діяльності, що звільняються від сплати ПДВ. 2. Перерахувати об'єкти, які не підлягають оподаткуванню ПДВ. Порядок обчислення податку і терміни сплати ПДВ ПДВ сплачується щомісяця і щокварталу. Податок сплачується за наслідками податкового періоду. Визначається, виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше 20-го числа податкового періоду, наступного за минулим. НК РФ визначає щомісячну сплату ПДВ у разі, якщо сума виручки від реалізації товару перевищує 1 млн. рублів на квартал. Якщо сума - менше 1 млн. рублів, то ПДВ сплачується щоквартально. Порядок обчислення і сплати ПДВ передбачає також порядок відшкодування податку з бюджету. У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує суму податку від реалізації, то отримана різниця підлягає відшкодуванню з бюджету. Зазначені суми (різниця) протягом наступних 3-х податкових періодів надсилається на виконання обов'язків платника податків щодо сплати податків і зборів. Після закінчення 3-х податкових періодів сума, яка не була зарахована, підлягає поверненню за заявою платника податку протягом 2-х тижнів після заяви до податкового органу, який приймає рішення про повернення з бюджету і в той же термін направляє це рішення на виконання в органи казначейства. Федеральне казначейство зобов'язане здійснити повернення протягом 2-х тижнів з моменту отримання рішення податкового органу. При порушенні термінів нараховуються відсотки, виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ. Якщо податковим органом прийнято рішення про відмову до відшкодування, то він зобов'язаний подати платнику податків мотивоване висновок не пізніше 10 днів після винесення вказаного рішення. Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ Податкова декларація складається з 3-х розділів: 1) ПДВ, що підлягає сплаті від реалізації товарів, робіт і послуг (оподатковувані об'єкти включають в себе всі види доходів, отриманих в результаті фінансово-господарської діяльності підприємства). 2) Податкові відрахування передбачають обчислену суму податку, сплачену при придбанні товарів, робіт і послуг, оприбуткованих або оплачених у цьому податковому періоді. 3) ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (вказує безпосередню суму ПДВ, нараховану до сплати до бюджету або відшкодуванню з бюджету). Розділ I податкової декларації документально повинен підтверджуватися книгою продажу, де вказується ПДВ, обчислений з реалізації товарів, робіт, послуг, а також реалізація товарів, робіт, послуг, не оподатковуваних ПДВ. Розділ II підтверджується книгою покупок, яка передбачає реєстрацію всіх надійшли від постачальників товарно-матеріальних цінностей, отриманих робіт і послуг та оплачених у цьому податковому періоді. Розділ III податкової декларації визначається розрахунковим шляхом Питання для самоконтролю. 1. Вказати періоди подання податкової декларації з ПДВ та його сплати в бюджет. 2. Назвати і дати характеристику розділах податкової декларації з ПДВ. 3. Назвати строки сплати ПДВ. 4. Дати визначення порядку відшкодування ПДВ з бюджету. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "3.6.1. Податок на додану вартість (ПДВ)" |
||
|
||