ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 16.1. Податок на додану вартість


1. Податок на додану вартість (ПДВ) є одним з найважливіших і в той же час найскладніших для обчислення податків. Його важко віднести до якоїсь однієї категорії податків. Виходячи з існуючих нині умов стягнення ПДВ є змішаним, многооб'ектним податком.
Тягар сплати ПДВ переноситься на кінцевих споживачів, тому його відносять до розряду непрямих. Однак при реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного споживання, при оподаткуванні будівництва, виконаного господарським способом, і в деяких інших випадках ПДВ набуває ознак прямого податку.
Не має однозначного трактування і саме поняття доданої вартості. У різних країнах світу використовуються свої конструкції для визначення цього поняття '.
З одного боку, додану вартість можна представити як суму заробітної плати (V) і одержуваного прибутку (М), з іншого боку, як різницю між виручкою від реалізації товарів (О) і зробленими при цьому витратами (I).
Грунтуючись на цих двох методах, можна сформулювати чотири механізму для розрахунку ПДВ:
1) R (V + М), 2) RV + RM; 3) R (О - I), 4) RO - RI, де R - ставка податку.
Оскільки при обчисленні податку можуть бути використані різні механізми, важливим стає саме законодавче встановлення порядку обчислення ПДВ. У Російській Федерації він грунтується на останньому варіанті, хоча до розуміння і повному ухваленню цієї концепції законодавець прийшов не відразу.
Основним документом, що визначає порядок справляння ПДВ, є Закон РФ від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 «Про податок на додану вартість» (з наступними змінами).
Початкова редакція ст. 1 цього закону містила наступне визначення ПДВ: «Він являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях процесу виробництва товарів, робіт і послуг ... і вноситься до бюджету у міру їх реалізації ».
З аналізу даної норми випливає, що законодавець встановив лише загальне поняття податку, з якого неясно - як же він стягуватиметься. Пізніша редакція ст. 1 визначила і загальний механізм обчислення ПДВ: «Податок являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу».
Таке формулювання відображає далеко не всі випадки обчислення ПДВ, тому дане визначення необхідно розглядати як усього лише поняття податку, яке може змінюватися в залежності від того, який суттєва ознака буде покладено в його основу.
2. У період реформи цивільного законодавства податкові закони часто не встигають зазнавати відповідні зміни. Тому при визначенні кола платників ПДВ необхідно керуватися не тільки Законом про податок на додану вартість, а й Інструкцією Госна-логслужби РФ від 11 жовтня 1995 р. № 39 «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» 2, положеннями ЦК РФ. Так як ПДВ має два об'єкта оподаткування - обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ і товари, що ввозяться на територію РФ, то платників податків необхідно розглядати по кожному об'єкту окремо.
Серед платників «внутрішнього» ПДВ можна виділити кілька груп.
А) До першої групи належать будь-які організації (як комерційні, так і некомерційні), що мають, відповідно до законодавства Російської Федерації, статус юридичної особи та здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність (подп. «а», «б» п. 1 ст. 2 Закону про податок на додану вартість).
Сюди слід віднести всі комерційні організації (у тому числі підприємства з іноземними інвестиціями): господарські товариства і суспільства, виробничі кооперативи, державні та муніципальні унітарні підприємства, які згідно з п. 1 ст. 50 ГК РФ в якості основної мети своєї діяльності переслідують витяг прибутку. При цьому необхідно враховувати, що платниками ПДВ є як промислові, так і фінансові організації, у тому числі страхові товариства, банки та ін
Некомерційні організації, в тому числі споживчі кооперативи, громадські або релігійні об'єднання, фінансуються власником установи, благодійні та інші фонди також є платниками ПДВ у разі здійснення ними комерційної діяльності. Відповідно до ч. 2 п. 3 ст. 50 ГК РФ «Некомерційні організації можуть здійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вони створені, і цих цілей».
Основною проблемою при оподаткуванні некомерційних організацій є визначення комерційної діяльності, так як тільки за її наявності ці організації стають платниками ПДВ. Як правило, некомерційні організації не займаються комерційною діяльністю в чистому вигляді, але у них можуть відбуватися операції з реалізації основних засобів і іншого майна (за винятком товарів, робіт, послуг). У зв'язку з цим виникає питання, чи можна визнати ці факти здійсненням комерційної діяльності? Податкове законодавство не дає прямої відповіді. Однак практика оподаткування свідчить про те, що при продажу основних засобів і іншого майна ці організації зобов'язані сплатити ПДВ. По-перше, згідно зі ст. 3 Закону про податок на додану вартість, об'єктом оподаткування є обороти з реалізації товарів. При цьому в п. 5 Інструкції Державної податкової служби РФ від 11 жовтня 1995 р. № 39 «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» зазначено, що з метою оподаткування товаром вважається продукція, предмет, виріб. У листі Міністерства фінансів РФ від 20 січня 1997 р. № 04-03-II3 роз'яснюється, що некомерційні організації сплачують ПДВ у загальновстановленому порядку (тобто з будь-яких коштів, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів), т. е. реалізація ними будь-якого майна повинна обкладатися цим податком. По-друге, з податку на прибуток дане питання вирішується в аналогічному порядку. Платниками цього податку відповідно до ст. 1 Закону про податок на прибуток є організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, тому в п. 1 листа Міністерства фінансів РФ і Державної податкової служби РФ від 28 жовтня 1992 № № 100, ВГ-6-01/358 «Про обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток бюджетними установами та про порядок подання звітності до податкових органів »роз'яснюється, що оподаткуванню підлягають також доходи від реалізації основних засобів і іншого майна бюджетних установ.
У проекті Податкового кодексу РФ дане питання вирішене більш кардинально. У ньому платниками податку визнані будь неекономічні освіти в тому випадку, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню.
Б) До другої групи слід віднести підприємства, організаційно-правова форма яких не приведена у відповідність з новим Цивільним кодексом РФ. Так, згідно з п. 5 ст. б Федерального Закону РФ від 30 листопада 1994 р. «Про введення в дію частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації» 4, індивідуальні (сімейні) приватні підприємства та підприємства, створені приватними і громадськими організаціями на праві повного господарського відання, підлягають до 1 липня 1999 перетворенню у господарські товариства, суспільства, кооперативи або ліквідації.
До зазначеним підприємствам до їх перетворення або ліквідації застосовуються положення про унітарних підприємствах, заснованих на праві оперативного управління.
Отже, індивідуальні (сімейні) приватні підприємства та підприємства, що перебувають у власності інших комерційних і некомерційних організацій, є платниками ПДВ. Необхідно відзначити, що якщо вони не будуть перетворені або ліквідовані до зазначеного терміну, то вони підлягають примусовій ліквідації в судовому порядку на вимогу податкового органу.
В) До наступної групи платників податків відносяться філії, відділення та інші відокремлені підрозділи організацій (які не є юридичними особами), самостійно реалізують товари (роботи, послуги). Дана група суб'єктів виділяється тільки в цілях оподаткування і не кореспондує з цивільним законодавством. Відповідно до ст. 55 ГК РФ відокремленими підрозділами юридичної особи є представництва та філії. Однак якщо інше підрозділ організації буде самостійно реалізовувати товари, то з метою оподаткування воно також відноситься до платників податків. На жаль, законодавство не встановлює порядок визначення самостійної реалізації. Як правило, щоб відокремлений підрозділ мало можливість самостійно реалізовувати товари (роботи, послуги), воно повинно:
1) бути утворене у формі представництва або філії;
2) діяти на підставі положення, в якому закріплено право на самостійну реалізацію;
3) мати самостійний рахунок в банку;
4) вести відокремлений бухгалтерський облік. Питання про те, чи буде відокремлений підрозділ самостійним платником податків, повинен розроблятися організацією. Якщо передбачається право на самостійну реалізацію, то необхідно організувати ведення бухгалтерського обліку та відкрити рахунок у банку.
Г) Платниками ПДВ є також міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на території Російської Федерації.
Закон про податок на додану вартість не передбачає, в якій саме формі (представництво, відділення і т. д.) повинні здійснювати свою діяльність зазначені в даному пункті організації. У зв'язку з цим допустимо в деяких випадках проводити аналогію з платниками податків з податку на прибуток (Інструкція Державної податкової служби РФ про р 16 червня 1995 № 34 «Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб» 5). Проте одним із складних питань може стати невідповідність між російським і закордонним законодавствами у визначенні юридичної особи.
Найбільш важливим моментом для віднесення іноземних організацій до платників ПДВ є ознака територіальності. Під здійсненням комерційної діяльності на території Російської Федерації слід розуміти місце реалізації товарів, робіт, послуг (тобто місце виникнення об'єкта оподаткування). Більш докладно це поняття буде розглянуто при характеристиці об'єкта обкладення ПДВ.
Перераховані вище суб'єкти є платниками внутрішнього ПДВ. Щодо товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації, платниками ПДВ є підприємства та інші особи, які визначаються відповідно до митного законодавства Російської Федерації (п. 3 ст. 2 Закону про податок на додану вартість).
У ст. 112 Митного кодексу РФ від 18 червня 1993 г.6 передбачено, що застосування ПДВ существляется на основі самого кодексу, а також Закону про податок на додану вартість.

В абз. 1 п. 6 Інструкції Державного митного комітету РФ і Госналоголужби РФ від 30 січня 1993 № № 01-20/741, 16 «Про порядок застосування ПДВ і акцизів відносно товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації і вивозяться з території Російської Федерації» 7 встановлено, що ПДВ сплачується декларантом або іншою особою, що визначаються нормативними актами з митної справи.
З аналізу вищевказаних документів випливає, що платниками ПДВ з товарів, ввезених на територію Російської Федерації, є ті ж суб'єкти, що і суб'єкти, визнані в якості платників податків «внутрішнього» ПДВ, за умови здійснення імпортних товарних операцій. Даний висновок підтверджується наступними аргументами. По-перше, ПДВ, що сплачується на митниці, надалі включається в єдину систему «внутрішнього» оподаткування (відбивається в єдиній декларації, відшкодовується з бюджету і т. д.). Таке з'єднання двох систем оподаткування можливо тільки завдяки наявності єдиних платників.
По-друге, митне законодавство не встановлює переліку платників ПДВ; отже, необхідно керуватися Законом про основи податкової системи. Положення абз. 1 п. 6 Інструкції Державного митного комітету РФ і Державної податкової служби РФ від 30 січня 1993 № № 01-20/741, 16 визначає не платників податків, а осіб, зобов'язаних перерахувати суму ПДВ. Про це свідчить сама конструкція норми ст. 118 Митного кодексу РФ:
«Митні платежі сплачуються безпосередньо декларантом або іншою особою». В аналогічному порядку розглядається, наприклад, правило п. 5 ст. 7 Закону про податок на додану вартість, де встановлено, що у разі реалізації товарів на території Російської Федерації іноземними організаціями, не перебувають на податковому обліку, ПДВ сплачується російськими підприємствами. Як у першому, так і в другому випадку особи, зобов'язані сплатити ПДВ, не є платниками податків і повинні визнаватися іншими особами, які сплачують податок. Як випливає зі ст. 18 Митного кодексу РФ, декларантом може бути особа, що переміщує товари, і митний брокер (посередник), які декларують, представляють і пред'являють товари і транспортні засоби від власного імені. Таким чином, самі по собі декларанти (інші особи) платниками податків не є. Однак якщо вони співпадуть в одній особі з підприємствами, ввозять товар, то в цьому випадку будуть вважатися також і платниками податків.
По-третє, особи, зобов'язані сплачувати ПДВ на митниці, які не вважаються платниками податку (за винятком останнього випадку) ще й тому, що до них не може застосовуватися відповідальність за здійснення цих платежів. Так, згідно з абз. 2 п. 6 Інструкції Державного митного комітету РФ і Державної податкової служби РФ від 30 січня 1993 № № 01-20/741, 16, у разі надання відстрочок, перерахунку платежів, стягнення у безспірному порядку, в тому числі штрафів і пені, всі суми стягуються з контрактодержателя.
  Таким чином, платниками податків ПДВ на митниці є підприємства, які ввозять на територію Росії товари.
  Особливо хотілося б сказати про лист Державного митного комітету РФ від 4 липня 1995 р. № 01-13/9367 «Про справляння ПДВ з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи» 8, згідно з яким громадяни-підприємці зобов'язані платити ПДВ при здійсненні імпортних товарних операцій. На нашу думку, подібна позиція не заснована на чинному податковому законодавстві. Так, у листі зазначено, що оскільки відповідно до ст. 18 ТК РФ під «особами» розуміються в тому числі й громадяни-підприємці, то останні зобов'язані платити ПДВ. Дана стаття закріплює основні поняття, що використовуються в Митному кодексі РФ. Однак в кодексі ніде не сказано, що саме фізичні особи є платниками ПДВ на митниці. Використання поняття «особи», викладене в ч. 7 ст. 18 ТК РФ, в цілях тлумачення Закону про податок на додану вартість також не передбачено.
  Таким чином, у розглянутій ситуації громадяни-підприємці не є платниками податків ПДВ при ввезенні товарів на територію Російської Федерації, оскільки на них відповідно до законодавства не покладено обов'язок щодо його сплати.
  3. Об'єктами оподаткування з ПДВ є різноманітні юридичні факти:
  1) обороти з реалізації на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг);
  2) обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного виробництва, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва;
  3) товари, що ввозяться на територію Російської Федерації.
  Найбільш поширеним об'єктом є обороти з реалізації товарів, робіт, послуг. Кваліфікуючою ознакою для виникнення об'єкта є принцип територіальності, оскільки оподатковуваний об'єкт може виникнути тільки на території Російської Федерації. На жаль, податкове законодавство не містить визначення місця реалізації товарів. Представляється, що правильніше місцем реалізації товару вважати місце переходу права власності, а при вчиненні зовнішньоекономічної діяльності - місце походження (відвантаження) товару.
  Місце реалізації робіт і послуг з метою обчислення ПДВ закріплено Законом про податок на додану вартість. Їм вважається:
  а) місце знаходження нерухомого майна, якщо роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з цим майном;
  б) місце фактичного здійснення робіт (послуг), якщо вони пов'язані з рухомим майном;
  в) місце фактичного здійснення послуг, якщо вони опиняються у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури чи спорту або в іншій аналогічній сфері діяльності;
  г) місце економічної діяльності покупця послуг, якщо покупець цих послуг має місце знаходження в одній державі, а продавець - в іншому.
  При цьому дане правило застосовується щодо послуг з передачі у власність або переуступку патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав; консультаційних, юридичних, бухгалтерських, інжинірингових, рекламних, а також послуг з обробки інформації та інших аналогічних послуг; по надання персоналу;
  по здачі в оренду рухомого майна (за винятком транспортних засобів транспортних підприємств); агента, що залучає від імені основного учасника контракту особу (підприємство або фізична особа) для виконання перерахованих вище послуг;
  д) місце здійснення економічної діяльності підприємства чи фізичної особи, що виконує ці роботи (надає ці послуги), якщо це не суперечить хоча б одному з пунктів «а» - «г».
  Якщо реалізація робіт (послуг) має допоміжний характер стосовно реалізації інших (основних) товарів (робіт, послуг), місцем такої допоміжної реалізації визнається місце реалізації основних товарів (робіт, послуг).
  Обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підпри - ємства для потреб власного виробництва, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва, визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ в силу того, що підприємство в даному випадку одночасно виступає і виробником товарів (робіт, послуг), і його споживачем. Іншими словами, створюючи додану вартість у формі збільшення вартості товару, підприємство не продає його, тобто не перекладає суму податку на покупця, а сплачує ПДВ за рахунок власних коштів. В даному випадку ПДВ стягується у формі прямого оподаткування.
  4. Оподатковуваний база з ПДВ не збігається з об'єктом оподаткування. Вона складається з наступних показників:
  1) об'єкта податку (обороти з реалізації товарів, робіт, послуг);
  2) майбутнього об'єкта (аванси отримані);
  3) інші засоби, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (сума штрафів за господарськими договорами, кошти, що перераховуються до фондів розвитку підприємств).
  Визначення оборотів з реалізації в деяких випадках потрібно здійснювати за спеціальними правилами. Так, при здійсненні операцій з реалізації продукції (робіт, послуг) за цінами не вище фактичної собівартості або при скоєнні бартерних операцій підприємство повинно скласти спеціальний розрахунок.
  При реалізації продукції (робіт, послуг) за цінами не вище фактичної собівартості, для цілей оподаткування оподатковуваний оборот визначають за трьома правилами:
  1) за загальним правилом, для цілей оподаткування приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію (роботи, послуги), що склався на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості;
  2) у тому випадку, якщо підприємство не могло реалізувати продукцію за цінами вище собівартості через зниження її якості чи споживчих властивостей (включаючи моральний знос) або якщо склалися ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції, то для цілей оподаткування застосовується фактична ціна реалізації продукції;
  3) якщо підприємство протягом 30 днів до реалізації продукції за цінами, що не перевищує її фактичну собівартість, реалізувало (реалізовувало) аналогічну продукцію за цінами вище її фактичної собівартості, за всіма угодами з метою оподаткування застосовуються ціни, обчислені з максимальних цін реалізації цієї продукції.
  При цьому якщо одночасно існують підстави для застосування третього і якого-небудь іншого правила, то слід керуватися третім правилом. Якщо виникне конкуренція щодо застосування загального і другого правил, то необхідно застосовувати другий.
  При здійсненні підприємствами обміну продукцією (роботами, послугами) чи її передачі безоплатно оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, в якому здійснювалась зазначена угода, а в разі відсутності реалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг) за місяць - виходячи з ціни її останньої реалізації, але не нижче фактичної собівартості.
  Якщо підприємство обмінює знову освоєну продукцію, яка раніше не вироблялася, чи обмінює придбану продукцію, то для цілей оподаткування приймається фактична ринкова ціна на аналогічну продукцію, але не нижче її фактичної собівартості.
  У разі використання всередині підприємства товарів (робіт, послуг) власного виробництва, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, оподатковуваний оборот визначається за вартістю цих або аналогічних товарів (робіт, послуг), обчисленої по застосовуваних цінами (тарифами), а при їх відсутності - за фактичною собівартістю.
  Оподаткування майбутнього об'єкта (авансів отриманих) не призводить до подвійного оподаткування, тому що в момент появи обороту з реалізації суми ПДВ, сплачені раніше з авансів, повертаються платнику податку.
  Включення в базу оподаткування з ПДВ інших сум, отримання яких пов'язане із здійсненням розрахунків з оплати товарів (робіт, послуг), є вимушеним заходом.
 Завдяки цьому платники податків позбавляються існувала на перших порах можливості відходу від ПДВ, коли сторони за договором навмисне занижували ціну продукції, а отримували суму, що залишилася у вигляді перерахування у всілякі фонди розвитку або у вигляді штрафів.
  5. Пільги з ПДВ надаються шляхом вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку, а також шляхом звільнення від сплати податку окремих категорій платників.
  Звільняються від оподаткування товари, роботи, послуги, що виробляються і реалізуються лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при протитуберкульозних, психіатричних і психоневрологічних установах і при устано-537
  Частина VI. Глава 16
  ниях соціального захисту та соціальної реабілітації населення, громадськими організаціями інвалідів, а також підприємствами, в яких інваліди становлять не менше 50% загальної чисельності працівників. Ця пільга надається лише для суб'єкта, що має спеціальний статус. Основна кількість пільг надається для всіх підприємств, що випускають льготируемую продукцію (реалізують роботи, послуги).
  Загальною умовою для застосування будь-яких пільг у разі здійснення пільговуваних і оподатковуваних операцій є ведення платником податків роздільного обліку витрат по виробництву і реалізації таких операцій.
  6. По податку на додану вартість передбачено дві основні ставки - стандартна і знижена.
  Стандартна ставка (20%) застосовується до всіх операцій, які не підлягають обкладенню за зниженою ставкою.
  Знижена ставка (10%) застосовується для продовольчих товарів (за винятком підакцизних) і товарів для дітей за переліками, що затверджуються Урядом РФ; для зерна, цукру-сирцю; рибного борошна, риби і морепродуктів, що реалізуються для використання в технічних цілях, кормовиробництва та виробництва лікарських препаратів.
  При реалізації товарів (робіт, послуг) ціна товару (роботи, послуги) повинна бути збільшена на суму ПДВ. Для визначення сум податку у складі ціни, сформованої з урахуванням ПДВ, передбачена розрахункова ставка податку. При цьому необхідно відзначити, що розрахункова ставка не є який-небудь самостійної (третій) ставкою податку.
  Розрахункова ставка визначає частку ПДВ у складі ціни товару, сформованою з урахуванням податку. Її визначення відбувається за наступним механізмом:
  100% - ціна товару без ПДВ
  20% - сума ПДВ
  Разом: ціна з урахуванням ПДВ - 120%
  Для визначення частки податку у складі підсумкової ціни необхідно скласти пропорцію:
  Федеральні податки
  120% 20%
  20% х 100%
  100% X,
  16,67%
  120%
  В аналогічному порядку визначається розрахункова знижена ставка (вона становить 9,09%).
  Різновидом розрахункової ставки є застосування особливої ??ставки при придбанні за готівку через автозаправну станцію паливно-мастильних матеріалів (ПММ). Вона становить 13,79%, оскільки в ціні на ПММ врахований не тільки ПДВ, але і сума податку на реалізацію ПММ.
  Загальна ціна ПММ=100% (ціна покупки) + 20% (ПДВ) + + 25% (податок на ПММ) + збутова надбавка
  Розмір розрахункової ставки змінюється залежно від коригування загальних ставок податку (наприклад, при ставці ПДВ 28% вона становитиме 21,88%).
  Таким чином, будь-яка розрахункова ставка (16,67, 9,09 і 13,79%) означає, що оподаткування відбувається в загальному порядку за стандартними ставками.
  Нормативні акти з ПДВ передбачають також спеціальні ставки податку, які є самостійними ставками. Вони за своїм розміром збігаються з розрахунковими (16,67 і 9,09%), проте, по суті, такими не є. Спеціальні ставки застосовуються до сум отриманих штрафів, пені, неустойок за порушення зобов'язань, передбачених договорами поставки товарів (реалізації робіт, послуг).
  Таким чином, при характеристиці ставок ПДВ необхідно їх розділяти на стандартні, знижені, розрахункові та спеціальні (стандартні і знижені).
  7. Обчислення ПДВ є досить складною процедурою, оскільки податок, який підлягає внеску до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумами ПДВ, отриманими від покупців товарів, і сумами ПДВ, сплаченими за матеріальні ресурси, використані у виробництві.
  Стадія 1. Підприємство видобувної галузі виробництва
  придбало матеріальних ресурсів на 120 у.г.о., в тому числі ПДВ 20 у.г.о.;
  реалізувало готову продукцію на 240 у.г.о., в тому числі ПДВ 40 у.г.о.;
  підлягає сплаті до бюджету 40 - 20=20 у.г.о.
  Стадія 2. Підприємство-виробник
  придбало матеріальних ресурсів на 240 у.г.о., в тому числі ПДВ 40 у.г.о. реалізувало готову продукцію на 360 у.г.о., в тому числі ПДВ 60 у.г.о. підлягає сплаті до бюджету 60 - 40=20 у.г.о.
  Стадія 3. Підприємство торгівлі
  придбало товар на 360 у.г.о., в тому числі ПДВ 60 у.г.о. реалізувало товар на 480 у.г.о., в тому числі ПДВ 80 у.г.о. підлягає сплаті до бюджету 80 - 60=20 у.г.о.
  Стадія 4. Кінцевий споживач
  придбав товар на 480 у.г.о., в тому числі ПДВ 80 у.г.о.
  Таким чином, на будь-якій стадії аж до кінцевого споживача сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету, визначається за наступною формулою:
  ПДВ (бюджет)=ПДВ (отриманий) - ПДВ (сплачений)
  Суми ПДВ, сплачені при розрахунку податку, називаються сумами податку, що підлягають заліку. З розглянутої формули випливає, що для правильного визначення податкового окладу необхідно уточнити наступні моменти:
  1) порядок визначення ПДВ отриманого;
  2) визначення сум ПДВ, які підлягають заліку;
  3) визначення терміну заліку.
  Основним моментом при визначенні ПДВ отриманого є момент виникнення оподатковуваного обороту. В даний час використовується загальний порядок, заснований на встановленому самим платником податків методі визначення виручки від реалізації продукції (в момент оплати товару або в момент відвантаження продукції).
  У зв'язку з введенням методу рахунків-фактур з ПДВ пропонується змінити існуючий порядок визначення моменту виникнення оподатковуваного обороту.
  Якщо при методі «по відвантаженню» («оплати») принциповим моментом є факт відвантаження (оплати) товару, то при методі рахунків-фактур оподатковуваний оборот пов'язується з моментом виписки спеціального податкового облікового документа - рахунки-фактури.
  Таким чином, метод рахунків-фактур - це такий порядок визначення оподатковуваного обороту по ПДВ, який безпосередньо пов'язаний з урахуванням рахунків-фактур, складених у встановленому порядку.
  Основними ознаками даного методу є:
  1) Наявність самостійних податкових документів - рахунків-фактур.
  Іншими словами, рахунок-фактура, крім бухгалтерського значення, буде також мати новий податковий статус. Більш того, за своєю значимістю рахунок-фактура буде насамперед документом податкового, а не бухгалтерського обліку.
  2) Виникнення оподатковуваного обороту і розрахунок подат-гооблагаемой бази безпосередньо пов'язані з наявністю рахунків-фактур.
  Отже, оподатковуваний оборот з ПДВ виникає не в момент відвантаження, не в момент оплати, не в момент переходу права власності на товар, а в момент складання рахунку-фактури.
  При визначенні сум ПДВ, які підлягають заліку, необхідно мати на увазі, що не всі суми податку повертаються платнику податку.
  Суми ПДВ, сплачені підприємством, можуть покриватися за рахунок таких джерел:
  1) відносяться до заліку
  з матеріальних ресурсів, витрати по яких відносяться на собівартість продукції, по всіх нельготіруемим операціями, а також по деяких звільненим від ПДВ товарів (робіт, послуг);
  2) відносяться на собівартість продукції з матеріальних ресурсів, витрати по яких відносяться на собівартість продукції, у разі невиділення сум ПДВ у розрахункових документах, а також за деякими звільненим від ПДВ товарів (робіт, послуг);
  3) покриваються за рахунок коштів підприємства у всіх інших випадках.
  Право на залік сум ПДВ сплачених, за загальним правилом, виникає при настанні наступної сукупності фактів:
  - Факт оплати матеріальних ресурсів;
  - Факт оприбуткування (отримання доступу до розпорядження майном).
  Спеціальний порядок заліку встановлений при здійсненні пільгованою операції з експорту продукції (робіт, послуг). При експорті повернення сум ПДВ здійснюється тільки після підтвердження факту реального експорту товарів.
  Отже, момент виникнення оподатковуваного обороту по ПДВ і момент виникнення права на залік сум ПДВ сплачених юридично можуть і не збігатися.
  8. По податку на додану вартість встановлені три види строку сплати: загальний, пільговий та спеціальний.
  Платники податків сплачують податок (до загального терміну) щомісяця за минулий календарний місяць в строк не пізніше 20-го числа наступного місяця.
  При цьому підприємства діляться на дві групи:
  1) групу з середньомісячними платежами більше 10 000 тис. руб., Яка сплачує декадні платежі (авансові внески податку) 15 -, 25 - і 5-го числа місяця в розмірі однієї третини суми податку, належної до сплати в бюджет за останнім місячним розрахунком ;
  2) групу з середньомісячними платежами від 3000 тис. руб. до 10 000 тис. руб., яка не сплачує декадні платежі.
  Пільговий термін сплати податку (щоквартально за минулий квартал у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом) встановлений для підприємств з середньомісячними платежами податку до 3000 тис. руб. і малих підприємств.
  Міністерству фінансів РФ надано право встановлювати інші податкові періоди і строки сплати податку. Спеціальні строки сплати податку встановлені для підприємств залізничного транспорту та зв'язку.
  Платники податків зобов'язані надати податковим органам за місцем свого знаходження розрахунки ПДВ у строки, встановлені для сплати податку за звітний період.
  Терміни надання місячного або квартального розрахунку, а отже, і терміни сплати податку за ці періоди, що припадають на вихідний (неробочий) або святковий день, переносяться на перший робочий день після вихідного або святкового дня.
  При наданні платниками податків розрахунків (декларацій) поштою датою надання слід вважати дату здачі розрахунку на пошту.
  1. Мещерякова О. Податкові системи розвинених країн світу. Довідник. М "1995.
  2. «Економіка і життя», 1995. № 46.
  3. Міститься в комп'ютерній базі даних «Запитання і відповіді» системи Консультант-Плюс.
  4. «Російська газета» від 8 грудня 1994
  5. «Российские вести» від 27 липня 1995
  6. «Російська газета» від 21 липня 1993
  7. Бюлетень нормативних актів міністерств і відомств Російської Федерації, 1993. № 5.
  4. Міститься в комп'ютерній базі даних «Митне законодавство» системи ГАРАНТ.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 16.1. Податок на додану вартість"
  1.  РЕФОРМА СИСТЕМИ СОЦІАЛЬНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ
      податкових надходжень. , Жодне суспільство не може дозволити собі, щоб все більша частина його населення протягом все більш тривалого часу жила в бездіяльності, як би воно не платило за це. Суспільство може гарантувати певну кількість років пенсійного забезпечення (десять, п'ятнадцять або двадцять років), але більше неможливо гарантувати пенсію в певному віці, наприклад, в
  2.  Види податків
      податків: прямі і непрямі. Прямий податок - це податок на певну грошову суму (дохід, спадок, грошову оцінку майна і т. п.). До прямих податків відносяться прибутковий податок, податок на прибуток, податок на спадщину, податок на майно, податок з власників транспортних засобів та ін Особливістю прямого податку є те, що платник податків і налогоносітель - це один і той же агент.
  3.  Види фіскальної політики
      податків і збільшення трансфертів. Зауважимо, що зниження податків і збільшення трансфертів веде до зростання не тільки сукупного попиту, а й сукупної пропозиції. У цьому випадку відбувається не тільки зростання сукупного випуску (від Y 1 до Y *), а й зниження рівня цін (від Р 1 до Р 2) (рис. 12.1, в). Тому дані інструменти можуть іспользоватьс я в якості засобу боротьби одночасно і з
  4.  Три групи найважливіших макроекономічних показників
      податки (7), експорт (?), імпорт (Z) і деякі Інші найважливіші показники. Запаси характеризують накопичений капітал, державний Борг, майно, національне багатство і т.д. Майно (активи) - джерело законного нетрудового доходу. До майна відносяться як реальні активи, наприклад реальний капітал (К), так і фінансові активи (акції, облігації), крім того, виділяють майнові
  5.  2. Податки: сутність, види, функції
      податки, що стягуються як центральними, так і місцевими органами влади. Податок - це примусово вилучаються державою або місцевою владою кошти з фізичних та юридичних осіб, необхідні для здійснення державою своїх функцій. Історично податки з'явилися з поділом суспільства на класи і появою держави. Це внески громадян для утримання публічної влади. Ніщо не вимагає
  6.  Тема 18. ВИТРАТИ ВИРОБНИЦТВА: ЇХ ВИДИ, ДИНАМІКА
      податки на майно, позики, оплата праці управлінського і адміністративного апарату. Змінні витрати - витрати фірми, які залежать від величини виробництва продукції. До них відносять: витрати на сировину, рекламу, оплату найманих робітників, транспортні послуги, податок на додану вартість та ін При розширенні виробництва змінні витрати збільшуються, а при скороченні - знижуються.
  7.  Тема 37. ВАЛОВИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ПРОДУКТ І СПОСОБИ ЙОГО ВИМІРЮВАННЯ
      оподаткування агентів ринку державою, здійснюване їм для більш стійкого забезпечення власних потреб (податок на додану вартість, з продажів та ін), то можна розрахувати чистий національний продукт, у складі якого враховані не тільки факторні доходи населення, а й держави: ЧНП=НД + Т, (37.4) де ЧНП - чистий національний продукт; НД - національний дохід; Т - непрямі
  8.  Тема 50. ДЕРЖАВНИЙ БЮДЖЕТ І ПОДАТКИ
      оподаткування. Податки - це обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, що стягуються державою. Вони на 90% формують дохідну частину державного бюджету країни. Податки, крім фіскальної функції (тобто наповнення держбюджету), призначені для: а) регулювання; б) стимулювання; в) перерозподілу доходів. Принципи раціонального оподаткування, розроблені ще А.
  9.  Держрегулювання збуту
      налогічная збільшення попиту. Тимчасове відповідність між попитом і пропозицією стало встановлюватися в хід та результат циклічних криз. Що стосується перевищення попиту над пропозицією, то воно, як правило, виступало як короткочасне явище в кожному конкретному випадку, бо ринкова економіка має багатющими можливостями швидко адаптуватися до мінливих вимог
  10.  Бюджетний федералізм (міжбюджетні відносини)
      податків. Однак вона рідко досягається повністю через те, що податкові надходження зазвичай не можуть забезпечити всі витрати регіональних і місцевих бюджетів. В результаті бюджети більш високого рівня зазвичай субсидують бюджети нижчого рівня. І чим більше залежать бюджети від таких субсидій, тим більше проблем виникає у міжбюджетних відносинах. Що стосується Росії, то в консолідованому
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний