| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3.6.4. Податок на прибуток |
||
|
Поняття податку. Платники податків Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються: а) російські організації; б) іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва та отримують доходи від джерел у РФ. Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку: отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат (які визначені далі). До доходів з метою оподаткування відносяться: 1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав; 2) позареалізаційні доходи. При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені у відповідності з Податковим кодексом РФ платником податку покупцю товарів (робіт, послуг, майнових прав). Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку. Для цілей оподаткування майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) не пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі (виконати для передавального особи роботи і т.д.). Поняття і види доходів До доходів від реалізації відносять виручку від реалізації товарів (робіт і послуг) як власного виробництва, так і придбаних раніше, виручку від реалізації майнових прав . Виручка від реалізації визначається, виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражених у грошовій або натуральній формах: 1) доходи від пайової участі в інших організаціях ; 2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, установленого ЦБ РФ на дату переходу права власності на інвалюту; 3) у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди; 4) від здачі майна в оренду (суборенду); 5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності); 6) у вигляді, відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях; 7) у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат; 8) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав; * При отриманні майна безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво - по іншому майну. Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна документально або шляхом проведення незалежної оцінки. 9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві; 10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді ; 11) у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу інвалюти до рубля, установленого ЦБ РФ; 12) У вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), які отримані в рамках благодійної діяльності (у тому числі у вигляді допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів. Відносно бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства РФ. * Платники податків, які отримали майно в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, по закінченні податкового періоду надають до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів за формою, затвердженою ФНС РОСІЇ. 13) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів) у разі, якщо такі внески раніше були враховані у складі витрат при формуванні податкової бази; 14) у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав; 15) у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації. При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи: 1) у вигляді майна (майнових прав), які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань; 2) у вигляді коштів та іншого майна, що отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом; 3) у вигляді майна, отриманого бюджетними установами, за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів; 4) у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно: а) від організації, якщо статутний капітал (фонд) отримує боку не менше ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) передавальної організації; б) від організації, якщо статутний капітал (фонд) передавальної сторони не менше ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) одержує організації; в) від фізичної особи, якщо статутний капітал (фонд) отримує боку не менше ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) цієї фізичної особи. * При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам. 5) у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування. При цьому платники податків, що одержали кошти цільового фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. За відсутності такого обліку у платника податків вказані кошти розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До засобів бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, які виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів і видатків бюджетної установи, але не використаним за цільовим призначенням протягом податкового періоду, або використаним не за призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства РФ. До засобів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування - у вигляді коштів бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів і витрат бюджетної установи. 6) у вигляді майна, безоплатно отриманого державними і муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, на ведення статутної діяльності; При визначенні податкової бази також не враховуються цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини). До них відносяться цільові надходження з бюджету бюджетополучателям і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій і фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. При цьому платники податків - одержувачі зазначених цільових надходжень зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень. Запитання для самоконтролю. 1. Перерахувати доходи, що враховуються при визначенні податкової бази для обчислення податку на прибуток. 2. Перерахувати витрати, що не враховуються при визначенні податкової бази для обчислення податку на прибуток. 3. Дати визначення засобів цільового фінансування. Поняття і види витрат Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе: 1) витрати, пов'язані з виготовленням, зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і реалізацією товарів; 2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному стані; 3) витрати на освоєння природних ресурсів; 4) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки; 5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування; 6) інші, пов'язані з виробництвом. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на: 1) матеріальні витрати; 2) витрати на оплату праці; 3) суми нарахованої амортизації; 4) інші. До матеріальних витрат, зокрема, належать такі витрати платника податків: 1) на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів або утворюють їх основу, або є необхідним компонентом при виробництві товарів; 2) на придбання матеріалів, використовуваних: а) для пакування та іншої підготовки вироблених чи реалізованих товарів; б) на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, зміст основних засобів тощо); 3) на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, яка є амортизируемим. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію; 4) на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків; 5) на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (у тому числі самим платником податку для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будинків, а також витрати на трансформацію і передачу енергії; 6) на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або ИЧП, а також на виконання цих робіт структурними підрозділами платника податків. До робіт (послуг) виробничого характеру належить виконання окремих операцій з виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обробки сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів, техобслуговування основних засобів та інші подібні роботи . При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві товарів (робіт, послуг), відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування застосовується один з таких методів: а) за вартістю одиниці запасів; б) за середньою вартістю; в) за вартістю перших за часом придбань (ФІФО); г) за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО). У витрати платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій або натуральній формах, стімулірущім нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії або одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами або колективними договорами. До витрат на оплату праці належать: 1) суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих у платника податків формами і системами оплати праці; 2) нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники; 3) нарахування стимулюючого або компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування , за роботу у важких, шкідливих умовах, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні; 4) вартість безкоштовно наданих працівникам відповідно до законодавства РФ комунальних послуг, харчування і продуктів, що надається працівникам платника податку відповідно до встановленого законодавством РФ порядком безкоштовного житла (суми грошової компенсації за неподання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг); 5) вартість видаються працівникам безкоштовно відповідно до законодавства РФ предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишаються в особистому постійному користуванні (сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами); 6) сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконуваних ними державних або громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених законодавством РФ про працю; 7) витрати на оплату праці, зберігається працівникам на час відпустки, витрати на оплату проїзду працівників та осіб, які перебувають у цих працівників на утриманні, до місця використання відпустки на території РФ і назад (включаючи витрати на оплату провезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі), доплата неповнолітнім за скорочений робочий час, витрати на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини, а також витрати на оплату часу, пов'язаного з проходженням медоглядів; 8) грошові компенсації за невикористану відпустку; 9) нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією платника податків, скороченням чисельності або штату працівників платника податків; 10) одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом); 11) надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування по районних коефіцієнтах і коефіцієнтів за роботу у важких природно-кліматичних умовах; 12) надбавки за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі, в районах європейської півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами; 13) витрати на оплату праці, зберігається на час навчальних відпусток, наданих працівникам платника податків; 14) витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи; 15) витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності; 16) суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії на ведення відповідних видів діяльності в РФ. У випадках добровільного страхування зазначені суми відносяться до витрат на оплату праці за договорами: а) пенсійного страхування та недержавного пенсійного забезпечення. При цьому договори пенсійного страхування та недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій (довічно) тільки при досягненні застрахованою особою пенсійних підстав, що дають право на встановлення державної пенсії; б) добровільного особистого страхування працівників, що укладаються на строк не менше 1 року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників; в) добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків. Сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхування та недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в цілях оподаткування у розмірі, що не перевищує 12 відсотків від суми витрат на оплату праці. Внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 3 відсотків від суми витрат на оплату праці. Внески за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 10 тисяч рублів на рік на одного застрахованого працівника. 17) суми, нараховані в розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від місця знаходження організації до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті. 18) суми, нараховані за виконану роботу фізичним особам, залученим для роботи у платника податків відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями; 19) у випадках нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям платника податків під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів; 20) витрати на оплату праці працівників - донорів за дні обстеження, здачі крові та відпочинку, що надаються їм після кожного дня здачі крові; 21) витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті організації-платника податків, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), за винятком оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з ИЧП; 22) нарахування військовослужбовцям, які проходять військову службу на державних унітарних підприємствах і в будівельних організаціях федеральних органів виконавчої влади, в яких передбачена військова служба, та особам рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, передбачені федеральними законами, законами про статус військовослужбовців і про установах і органах , які виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі; 23) доплати інвалідам; 24) витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівникам і в резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років; 25) інші види витрат, вироблені на користь працівника, передбачених трудовим договором та колективним договором. Ці витрати рівномірно включаються платником податку до складу інших витрат протягом трьох років за умови використання зазначених досліджень і розробок у виробництві і при реалізації товарів з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершені такі дослідження (його окремі етапи). До інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать такі витрати платника податків: 1) суми податків і зборів, нараховані у встановленому законодавством РФ порядку, 2) витрати на сертифікацію продукції і послуг; 3) суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконання сторонніми організаціями роботи; 4) суми виплачених підйомних в межах встановлених законодавством РФ норм; 5) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податків, витрати на утримання служби газорятувальників, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності. 6) витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки, витрати на цивільну оборону, а також витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або важкими умовами праці, витрати, пов'язані з утриманням приміщень та інвентарю здоровпунктів, що знаходяться безпосередньо на території організації; 7) орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно. У разі, якщо майно, одержане за договором лізингу, враховується у лізингоодержувача, то орендні (лізингові) платежі визнаються витратою за вирахуванням сум нарахованої амортизації; 8) витрати на утримання службового транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного та ін.) Витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистого легкового транспорту в межах встановлених норм; 9) витрати на відрядження, зокрема на: а) проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи; б) наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях, (за винятком обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами). в) добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом РФ. 10) витрати на консультаційні та інші аналогічні послуги; 11) плата державного або приватного нотаріуса за нотаріальне оформлення. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку. 12) витрати на аудиторські послуги; 13) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також публікацію і інше розкриття іншої інформації; 14) витрати, пов'язані з поданням форм і відомостей державного статистичного спостереження; 15) представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та підтримання співробітництва; 16) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, і на договірній основі; 17) витрати на канцелярські товари; 18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків, включаючи витрати на послуги факсимільного і супутникового зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних комунікаційних систем (Інтернет); 19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат також відносяться витрати на придбання виключних прав на програми для ЕОМ вартістю менше 10 тисяч рублів і оновлення програм для ЕОМ і баз даних; 20) витрати на поточне вивчення (дослідження) кон'юнктури ринку, збір інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг); 21) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і реалізованих товарів, діяльності платника податків, товарного знаку і знака обслуговування, включаючи участь у виставках або ярмарках; 22) витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології, організації виробництва і управління; 23) витрати на послуги з ведення бухгалтерського обліку, що надаються сторонніми організаціями або ИЧП; 24) інші витрати. До представницьких витрат відносяться витрати на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації - платника податків, що беруть участь в переговорах, транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу і засідання керівного органу і назад, буфетне обслуговування під час переговорів, оплата послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення перекладу під час проведення представницьких заходів, крім витрат, пов'язаних з організацією розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювань. Представницькі витрати протягом одного звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4 відсотки від витрат платника податку на оплату праці за цей звітний період До витрат платника податків на підготовку і перепідготовку кадрів на договірній основі з освітніми установами належать витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою (у тому числі з підвищенням кваліфікації кадрів), відповідно до договорів з такими установами: а) відповідні послуги виявляються російськими освітніми установами, які отримали державну акредитацію (які мають відповідну ліцензію), або іноземними освітніми установами, що мають відповідний статус; б) підготовку (перепідготовку) проходять кадри платника податків, що перебувають у штаті; в) програма підготовки (перепідготовки) сприяє підвищенню кваліфікації, більш ефективному використанню підготовлюваного і переподготавліваемих фахівця в цій організації у рамках діяльності платника податку. Не визнаються витратами на підготовку і перепідготовку кадрів витрати, пов'язані з організацією розваги, відпочинку або лікування, а також витрати, пов'язані з утриманням освітніх установ або наданням їм безкоштовних послуг, з оплатою послуг навчання у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах працівників при отриманні ними вищої або середньої спеціальної освіти. До витрат на рекламу з метою оподаткування відносяться: а) витрати на рекламні заходи через ЗМІ (в тому числі оголошення у пресі, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі; б) витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і щитів; в) витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демозалов, виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про роботи та послуги, що виконуються організацією, і про саму організацію, на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні. Витрати платника податку на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також витрати на інші види реклами, здійснені ним протягом звітного (податкового) періоду, для цілей оподаткування приймаються в розмірі, що не перевищує 1 відсотка виручки від реалізації. До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються: 1) судові витрати та арбітражні збори; 2) витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, не дало продукції. Визнання витрат за анульованими замовленнями, а також витрати на виробництво, не дало продукції, здійснюється на підставі актів платника податків, затверджених керівником або уповноваженою ним особою, в розмірі прямих витрат; 3) витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування заподіяної шкоди; 4) витрати на послуги банків, у тому числі пов'язані з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем «БАНК-КЛІЄНТ». Крім того, з метою оподаткування до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, зокрема: 1) у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному періоді; 2) суми безнадійних боргів, а в разі якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву по сумнівних боргах, суми безнадійних боргів не покриті за рахунок коштів резерву; 3) втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин; 4) не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами; 5) витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади; 6) втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих та надзвичайних ситуацій; 7) збитки по угоді поступки права вимоги. Питання для самоконтролю. 1. Перерахувати основні групи витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією робіт і послуг. 2. Перерахувати витрати, пов'язані з оплатою праці медичних працівників. 3. Перерахувати основні види матеріальних витрат медичних установ. 4. Перерахувати інші види витрат медичної установи. 5. Назвати складу позареалізаційних витрат медичного закладу від підприємницької діяльності. Витрати, що не враховуються з метою оподаткування. При визначенні податкової бази не враховуються такі витрати: 1) пені, штрафи та інші санкції, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди), а також штрафи та інші санкції, що стягуються державними організаціями; 2) у вигляді вартості майна, переданого в рамках цільового фінансування; 3) у вигляді коштів, що перераховуються профспілковим організаціям; 4) у вигляді витрат на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам, крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів; 5) у вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень; 6) у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам (у тому числі для початкового внеску на придбання і будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання і будівництво житла, безпроцентних або пільгових позик на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби); 7) на оплату додатково подаються за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, в тому числі жінкам, які виховують дітей; 8) у вигляді надбавок до пенсій, одноразових допомог йде на пенсію ветеранам праці, доходів (дивідендів, відсотків) за акціями або вкладами трудового колективу організації, компенсаційних нарахувань у зв'язку з підвищенням цін, вироблених понад розміри індексації доходів за рішеннями Уряду РФ, компенсацій подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах або профілакторіях, або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (за винятком спеціального харчування для окремих категорій працівників і випадків, коли безоплатне або пільгове харчування передбачено трудовими договорами); 9) у вигляді сум податків, нарахованих до бюджетів різних рівнів у разі, якщо такі податки раніше були включені до складу витрат, при списанні кредиторської заборгованості платника податку по цих податках; 10) у вигляді сум, виплачених підйомних понад норми, встановлені законодавством РФ; 11) на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів, на оплату добових, польового постачання і раціону харчування екіпажу річкових, морських і повітряних суден понад норми таких витрат, встановлених Урядом РФ; 12) у вигляді представницьких витрат у частині, що перевищує їх розміри. Питання для самоконтролю. 1. Перерахувати витрати, що не враховуються з метою оподаткування, що відносяться до фізичної особи. 2. Назвати витрати, що не враховуються з метою оподаткування, понесені у вигляді розрахунків з бюджетом. Порядок визначення доходів і витрат при касовому методі Медичні установи мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні 4 кварталу сума виручки від реалізації платних медичних послуг і послуг не медичних не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал. Касовий метод передбачає, що датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках та в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) та майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом. При цьому методі витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Витрати враховуються у складі витрат з урахуванням таких особливостей: 1) матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку, виплати з каси. Витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання матеріалів у виробництво; Якщо медична установа застосовує касовий метод, але протягом податкового періоду перевищило граничний розмір сум виручки від реалізації робіт і послуг, то воно зобов'язане перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було отримано таке перевищення. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі, якщо у звітному (податковому) періоді отримано збиток - то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю. Питання для самоконтролю. 1. Дати визначення касового методу при обчисленні податкової бази для розрахунку податку на прибуток. 2. Назвати особливості обліку витрат при касовому методі визначення податкової бази для обчислення податку на прибуток. Порядок визначення доходів і витрат при методі нарахування Доходи визнаються в тому в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) та майнових прав. За доходами, які належать до кількох звітним (податковим) періодам, і у випадку, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. Датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), яка визначається незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна, робіт, послуг) та майнових прав в їх оплату. Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається: 1. дата підписання сторонами акту прийому - передачі майна (прийоми, здачі робіт, послуг). 2. дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податку - для доходів: у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій; у вигляді безоплатно отриманих грошових коштів; у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційними організаціями внесків, які були включені до складу витрат; у вигляді інших аналогічних доходів; (пп. 2 введений федеральним законом від 29.05.2002 N 57 - ФЗ) 3. дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів: від здачі майна в оренду; у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності 4. дата визнання боржників або дата набрання законної сили рішення суду - за доходами у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (шкоди) (Федерального закону від 29.05.2002 № 57-ФЗ). 5. дата складання акта ліквідації амортизується майна, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку, - за доходами у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації виведеного з експлуатації амортизується. Витрати, визнаються в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми їх оплати. Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод (по операціях з конкретними термінами виконання) і принципу рівномірного і пропорційного формування доходів витрат (по операціях, триваючим більше одного звітного (податкового) періоду). Якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду, то витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. Витрати платника податку, які не можуть безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків. Датою здійснення матеріальних витрат зізнається: дата передачі у виробництво сировини і матеріалів - у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги); дата підписання платником податків акта приймання - передачі послуг (робіт) - для послуг (робіт) виробничого характеру. Амортизація визнається як витрати, щомісяця виходячи з суми нарахованої амортизації. Витрати на оплату на оплату праці визнаються як витрати щомісячно. Витрати на ремонт основних засобів визнаються як витрати в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, незалежно від їх оплати з урахуванням особливостей, передбачених статей 260 цього кодексу. Витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню (недержавного пенсійного забезпечення) визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору платника податків були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових (пенсійних) внесків. Датою здійснення внереалізованних та інших витрат зізнається: 1. дата нарахування податків - для витрат в ідеї сум податків (авансових платежів з податків), зборів та інших обов'язкових платежів. 2. дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платникові податків документів. 3. дата затвердження авансового звіту - для витрат: * на відрядження; * на утримання службового транспорту; * на представницькі витрати. 4. дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішень суду - за видатками в ідеї сум штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (шкоди) та інше. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "3.6.4. Податок на прибуток" |
||
|
||